Письмо Минфина России от 30.06.2025 № 02-07-08/63940 «Методические рекомендации по применению СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов»

Письмо Минфина России от 30.06.2025 № 02-07-08/63940 «Методические рекомендации по применению СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов»

Приложение к письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.06.2025 № 02-07-08/63940

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ «ЕДИНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ»

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 № 121н (далее соответственно - СГС Единый план счетов, Стандарт, Единый план счетов) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства (далее - бухгалтерский учет), формирования информации об объектах бухгалтерского учета.

Положения СГС Единый план счетов обязательны к применению с 1 января 2026 года при:

1. Ведении бюджетного учета следующими субъектами учета, осуществляющими согласно бюджетному законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия:

• получателями бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, органами местной администрации, а также находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств казенными учреждениями, имеющими право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета;

• государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной форме;

• иными организациями, в том числе государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями и (или) государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении на основании соглашений полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, получении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности в порядке, установленном для получателей бюджетных средств;

- иными организациями в части осуществляемых ими в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации полномочий по ведению бюджетного учета в рамках реализации полномочий получателя бюджетных средств (администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета (администратора источников финансирования дефицита соответствующего бюджета);

- централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бюджетного учета согласно бюджетному законодательству Российской Федерации (далее - централизованные бухгалтерии).

В соответствии с частью 3.1 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) порядок передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основополагающим документом, устанавливающим общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяющих основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, является Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ).

Согласно БК РФ передача полномочий по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности осуществляется по решению:

• Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, принятому в соответствии с положениями части 6 статьи 264.1 БК РФ в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1890 (далее - Постановление № 1890). При этом подпунктом «д» пункта 3 Постановление № 1890 определено, что осуществление централизуемых полномочий финансовым органом субъекта Российской Федерации может выполняться непосредственно и (или) через подведомственное казенное учреждение (централизованную бухгалтерию).

• руководителя учреждения, принятому по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого оно находится, с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации (часть 10.1 статьи 161 БК РФ).

Следует отметить, что согласно БК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 71-ФЗ) с 1 апреля 2020 года передача полномочий ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, органами местной администрации, а также находящимися в ведении главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств казенными учреждениями согласно части 10.1 статьи 161 БК РФ (на основании договора (соглашения) о передаче полномочий, заключенного по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств) допустима исключительно государственному (муниципальному) казенному учреждению (централизованной бухгалтерии).

Обращаем внимание, что в случае, когда орган внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля осуществляет полномочия получателя бюджетных средств, в том числе осуществляет полномочия по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности, такой государственный орган в целях осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля становится объектом контроля.

В случае принятия руководителем органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля решения о передаче централизованной бухгалтерии полномочий по ведению бюджетного учета, составлению и представлению бюджетной отчетности в соответствии со статьей 161 БК РФ объектом контроля в части соблюдения централизованной бухгалтерией правил ведения бюджетного учета, составления и представления бюджетной отчетности рассматривается соответствующая централизованная бухгалтерия.

2. Ведении бухгалтерского учета:

- государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями.

В случае, когда учредительными документами государственного (муниципального) учреждения предусмотрены его обособленные структурные подразделения (филиалы), действующие на основании утвержденного положения, наделенные обязанностью (полномочием) ведения бухгалтерского учета (далее - обособленное структурное подразделение), применение такими обособленными структурными подразделениями Стандарта обязательно;

- централизованными бухгалтериями (государственными (муниципальными) учреждениями), осуществляющими по договору (соглашению), заключенному по согласованию с Учредителем, полномочия по ведению бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных или автономных учреждений.

Стандартом утвержден Единый план счетов, включающий перечень синтетических счетов объектов бухгалтерского учета (синтетических кодов счетов и аналитических кодов синтетических счетов объектов бухгалтерского учета), а также перечень забалансовых счетов, обеспечивающих регистрацию и обобщение информации в денежном выражении о состоянии нефинансовых и финансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Ведение бюджетного учета - регистрация и обобщение информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, а также об операциях, изменяющих объекты бухгалтерского учета, осуществляется с применением плана счетов бюджетного учета с учетом минимальных требований к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов, установленных Стандартом.

Ведение бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений - регистрация и обобщение государственными (муниципальными) учреждениями (централизованными бухгалтериями) информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета учреждений, а также об операциях их изменяющих, осуществляется с применением плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений с учетом минимальных требований к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов, установленных Стандартом.

Положения СГС Единый план счетов применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н, и других федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

1. Минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету по счетам Единого плана счетов

Состав счетов бухгалтерского учета, предусмотренных утвержденных Стандартом Единым планом счетов, синхронизирован с действующим Единым планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н (приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 № 122н признан утратившим силу с 1 января 2026 года) (далее - Инструкция № 157н).

Вместе с тем, в отношении каждого счета бухгалтерского учета, положениями стандарта установлен признак, его характеризующий: активный счет (А); пассивный счет (П); активно-пассивный (А, П).

Признак активного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования кредитового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Признак пассивного счета плана счетов, отраженный в Едином плане счетов, указывает, если иное не установлено Стандартом для активно-пассивных счетов, на недопустимость формирования дебетового остатка по итогам отражения любой бухгалтерской записи по данному счету.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак активного счета плана счетов (далее - активный счет), кредитового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Формирование по итогам бухгалтерской записи на счетах, имеющих согласно Единому плану счетов признак пассивного счета плана счетов (далее - пассивный счет), дебетового остатка указывает на наличие ошибки бухгалтерского учета, связанной с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (начисление, принятие) обязательства, либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи (несвоевременной передачи) первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Допустимые условия формирования по результатам каждой бухгалтерской записи остатков на счетах (дебетовых или кредитовых) в отношении отдельных счетов, имеющих признак активно-пассивных счетов предусмотрен порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных финансов, согласно приложению № 2 к Стандарту.

Ведение бухгалтерского учета в соответствии со счетами Единого плана счетов осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, утвержденного в рамках формирования учетной политики субъекта учета, единой учетной политики при централизации учета (далее при совместном упоминании - учетная политика), составляющих:

Рабочий план счетов бюджетного учета в целях ведения бюджетного учета;

Рабочий план счетов казначейского учета в целях ведения казначейского учета операций, осуществляемых при казначейском обслуживании, в том числе казначейском обслуживании исполнения федерального бюджета, операций по управлению остатками средств на едином казначейском счете, а также иных операций, осуществляемых в системе казначейских платежей (казначейского учета);

Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждений в целях ведения государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями бухгалтерского учета.

При формировании изменений в учетные политики в целях перехода на применение Стандарта необходимо учитывать положения федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017, № 274н (далее - СГС Учетная политика), с учетом положений об организации и осуществлении внутреннего контроля оформления фактов хозяйственной жизни и (или) внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета (далее при совместном упоминании - внутренний контроль, организация внутреннего контроля), предусмотренных приказом Министерства финансов Российской Федерации 14.02.2025 № 15н «О внесении изменений в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. № 274н» (далее - СГС «Учетная политика», Приказ № 15н).

Согласно пункту 2 Приказа № 15н общие требования к организации внутреннего контроля как для государственных (муниципальных) бюджетных автономных учреждений, так и для субъектов учета - участников бюджетного процесса (централизованных бухгалтерий), обязательны к применению при организации учетных политик начиная с 2027 года.

Вместе с тем, в контексте положений Стандарта о допустимых дебетовых (кредитовых) остатков на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов, формируемым по итогам бухгалтерской записи с учетом соответствующих признаков счетов (активный, пассивный, активно-пассивны), а также обязанности по организации субъектами учета внутреннего контроля, предусмотренной статьей 19 Закона № 402-ФЗ, положения по организации внутреннего контроля, направленного на выявление ошибок бухгалтерского учета, связанных с неотражением и (или) несвоевременным отражением первичного учетного документа, подтверждающего увеличение (поступление) актива либо с искажением бухгалтерского учета, допущенного в результате несоответствия составленных ответственными лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи, либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.