Письмо Минфина России от 30.12.2025 № 02-07-08/128491 «Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности сомнительной»
Главным администраторам средств федерального бюджета Руководителям финансовых органов субъектов Российской Федерации Органам управления государственным внебюджетным фондам
Министерство финансов Российской Федерации в целях методологического сопровождения применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов направляет для руководства Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности) (далее - Методические рекомендации).
Методические рекомендации разработаны в целях обеспечения правильного применения единой методологии бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также правильного применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета и включают рекомендации по документам, подтверждающим наличие оснований для принятия решений о признании дебиторской задолженности сомнительной.
Методические рекомендации размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации, интернет адрес сайта - https://minfin.gov.ru, в разделе «Деятельность/Бюджет/Учет, отчетность и статистика государственных финансов/Учет и отчетность о государственных финансах/Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора/Утвержденные федеральные стандарты для организаций бюджетной сферы».
Приложение: Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности сомнительной на 17 л., в 1 экз.
Н.А. Бегчин
Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности)
Методические рекомендации по признанию просроченной дебиторской задолженности, не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности) (далее - Методические рекомендации), разработаны в целях обеспечения правильного применения единой методологии бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений (далее - бухгалтерский учет), составления, представления и утверждения бюджетной отчетности, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность) при:
отражении в бухгалтерском учете операций по признанию просроченной дебиторской задолженности, не соответствующей критерию актива (сомнительной дебиторской задолженности); организации в рамках учетной политики графика документооборота, правил документооборота, включающих порядок, технологии и сроки составления, передачи (представления) для отражения в бухгалтерском учете первичных (сводных) учетных документов (далее - первичные учетные документы) в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядок взаимодействия структурных (отраслевых) подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, при передаче (представлении) для ведения бухгалтерского учета первичных учетных документов в структурное подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского учета и (или) составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) централизованную бухгалтерию (государственное (муниципальное) учреждение, которому передано полномочие по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности); проведении обязательной годовой инвентаризации в части дебиторской задолженности, по которой в течение финансового года не отражались операции по ее увеличению (уменьшению), просроченной дебиторской задолженности (в том числе сомнительной); управлении дебиторской задолженностью, реализации мер, направленных на недопущение возникновения и (или) на снижение размера сомнительной и безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Методические рекомендации направлены на оказание практической помощи главным администраторам (администраторам) доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям в целях правильного применения федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета и включают рекомендации по документам, подтверждающим наличие оснований для принятия решений о признании дебиторской задолженности сомнительной.
Методические рекомендации применяются при организации и проведении мероприятий, предусмотренных в рамках регламентов реализации полномочий администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по взысканию дебиторской задолженности по платежам в бюджет, пеням и штрафам по ним, утверждаемых в соответствии с Общими требованиями к регламенту реализации полномочий администратора доходов бюджета по взысканию дебиторской задолженности по платежам в бюджет, пеням и штрафам по ним, установленными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2024 № 139н (далее - Регламент реализации полномочий администратора доходов).
Согласно положениям федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 № 32н (далее - СГС Доходы), под сомнительной дебиторской задолженность понимается сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива.
Положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (соответствующими разделами «Термины и их определения») не установлен термин просроченная дебиторская задолженность.
При этом информация в составе показателей бухгалтерской отчетности в части дебиторской задолженности, неисполненной в срок должником (плательщиком) при наступлении даты ее исполнения, признается просроченной и в соответствии с пунктом 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н), пунктом 69 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н), раскрывается в составе показателей бухгалтерской отчетности как просроченная задолженность.
Единой методологией бухгалтерского учета в целях выявления просроченной дебиторской задолженности предусмотрена в составе аналитических признаков обязательная аналитика - «дата исполнения задолженности».
С 2026 года единая методология бухгалтерского учета, в том числе порядок отражения в бухгалтерском учете операций по доходам, раскрытия информации о доходах определен положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС Концептуальные основы), СГС Доходы, «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 № 121н (далее - СГС Единый план счетов), «План счетов бюджетного учета», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 № 132н (далее - СГС План счетов бюджетного учета), «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 № 133н (далее - СГС План счетов бухгалтерского учета).
Для обеспечения работы с дебиторской задолженностью субъектом учета определяются методы управления дебиторской задолженностью, в частности:
наблюдение за текущей дебиторской задолженностью; анализ состояния дебиторской задолженности, в том числе в структуре показателей аналитического учета, включая дату образования задолженности и предельную дату исполнения.
В целях наблюдения за текущей дебиторской задолженностью субъект учета:
регламентирует внутренние процедуры оформления фактов хозяйственной жизни с обязательным определением ответственных должностных лиц (в том числе утверждает (уточняет) график документооборота (правила документооборота); организует мониторинг состояния дебиторской задолженности на регулярной основе.
В целях анализа состояния дебиторской задолженности, в том числе в структуре показателей аналитического учета, включая дату образования задолженности и предельную дату ее исполнения субъект учета:
утверждает (уточняет) Регламент реализации полномочий администратора доходов, регламент по взысканию дебиторской задолженности государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений; определяет порядок и сроки уведомления структурных (отраслевых) подразделений о выявлении просроченной дебиторской задолженности; организует работу по оценке финансовой активности дебиторов как участников хозяйственной деятельности.
Бюджетные полномочия главных администраторов (администраторов) доходов бюджета установлены статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).
Согласно части 4 статьи 160.1 БК РФ бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти (государственными органами), осуществляются в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 995 (далее - Правила № 995).
Бюджетные полномочия администраторов доходов осуществляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также в соответствии с доведенными до них главными администраторами доходов бюджета, в ведении которых они находятся, правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета (часть 3 статьи 160.1 БК РФ).
Подпунктами «а» и «з» пункта 1 Правил № 995 установлено, что федеральные органы государственной власти (государственные органы) в качестве главных администраторов доходов формируют и утверждают перечень администраторов доходов, подведомственных главному администратору доходов, и в случае осуществления полномочий администраторов доходов органами государственной власти субъектов Российской Федерации при реализации переданных полномочий Российской Федерации принимают правовые акты, устанавливающие перечень указанных органов.
Администратор доходов в рамках исполнения бюджетных полномочий осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеням и штрафам по ним.
Аналогичные полномочия по начислению, учету и контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей по доходам учреждения осуществляются государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями.
При реализации полномочий по администрированию доходов в части осуществления начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет (доходов учреждения) следует учитывать:
- работа с дебиторской задолженностью организуется субъектом учета как единый непрерывный управленческий процесс от момента возникновения задолженности до момента списания ее с учета;
- основными целями проводимой работы являются профилактика возникновения просроченной дебиторской задолженности, своевременное взыскание и недопущение возникновения просроченной, сомнительной, безнадежной к взысканию дебиторской задолженности;
- формирование достоверной информации о текущей, просроченной, сомнительной, безнадежной к взысканию дебиторской задолженности является обязательным условием, обеспечивающим достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- признание сомнительной дебиторской задолженности не является основанием для прекращения работы по урегулированию такой задолженности.
Положениями постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 № 658 «О государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами «Электронный бюджет» (далее - Постановление № 658) установлено, что государственная интегрированная информационная система управления общественными финансами «Электронный бюджет» (далее - ГИИС Электронный бюджет) предназначена для реализации бюджетных полномочий органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных участников бюджетного процесса.
В подсистемах ГИИС Электронный бюджет выполняются функции по ведению бухгалтерского и бюджетного учета федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами и иных участников бюджетного процесса федерального уровня, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса регионального и муниципального уровней, государственных и муниципальных бюджетных (автономных) учреждений (пункт 8 Постановление № 658).
Учитывая изложенное, полномочие администратора доходов в части начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеням и штрафам по ним, в том числе при передаче федеральных полномочий органам власти субъектов Российской Федерации, может быть реализовано в том числе посредством подсистем ГИИС Электронный бюджет.
Пунктом 7 СГС Доходы установлено, что доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов.
Например, признание в учете доходов будущих периодов на всю сумму арендных платежей по операционной аренде в соответствии с условиями договора отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» и кредиту счета 1 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды».
Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в соответствии с документами, подтверждающими право требования (пункт 35 СГС Доходы).
Например, признание в учете дебиторской задолженности по выявленным недостачам, хищениям, потерям денежным документам, иным финансовым активам, за исключением денежных средств в части:
доходов текущего финансового года (в сумме признанных виновным лицом требований) - отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 82 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 1 401 10 172 «Доходы текущего финансового года от выбытия активов»; доходов будущих периодов (в сумме оспоримых виновным лицом требований, либо требований, в отношении которых установление вины, или размера возмещаемого ущерба предусматривается в ходе разбирательства по выявленным фактам причинения ущерба, судебного разбирательства) - отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 82 56Х «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 1 401 4X 172 «Доходы будущих периодов от выбытия активов».
Признание в учете доходов будущих периодов (в сумме оспоримых виновным лицом требований, либо требований, в отношении которых установление вины, или размера возмещаемого ущерба предусматривается в ходе разбирательства по выявленным фактам причинения ущерба, судебного разбирательства) доходами текущего периода отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета Х 401 41 1ХХ «Доходы будущих пер