Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений»

Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 сентября 2024 г. № 133н

Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 сентября 2024 г. № 133н (далее соответственно - СГС План счетов бухгалтерского учета, Стандарт, План счетов бухгалтерского учета), устанавливает План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений согласно приложению № 1 к Стандарту, основные положения (минимальные требования) по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений согласно приложению № 2 к Стандарту.

Положения СГС План счетов бухгалтерского учета обязательны к применению при ведении бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями с 1 января 2026 года.

Стандартом утвержден План счетов бухгалтерского учета, включающий перечень синтетических счетов объектов бухгалтерского учета (синтетических кодов счетов и аналитических кодов синтетических счетов объектов бухгалтерского учета), а также перечень забалансовых счетов, обеспечивающих регистрацию и обобщение информации в денежном выражении о состоянии нефинансовых и финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, включая полученные по указанным операциям финансовые результаты государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с учетом минимальных требований к бухгалтерскому учету по счетам Плана счетов бухгалтерского учета, установленных Порядком применения плана счетов бухгалтерского учета.

Положения СГС План счетов бухгалтерского учета применяются одновременно с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 256н (далее - СГС Концептуальные основы), федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 августа 2024 г. № 121н (далее - СГС Единый план счетов), и других федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

Положения СГС План счетов бухгалтерского учета применяются с учетом Методических рекомендации по применению СГС Единый план счетов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 июня 2025 г. № 02-07-08/63940).

Применение Плана счетов бухгалтерского учета при регистрации фактов хозяйственной жизни осуществляется с учетом требований законодательства Российский Федерации (в частности Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»), а также учредительных документов, определяющих особенности правового положения государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, в том числе ограничения и запреты на совершение ими сделок с имуществом.

Минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету на счетах Плана счетов бухгалтерского учета

Состав счетов бухгалтерского учета, предусмотренных утвержденным СГС План счетов бухгалтерского учета, синхронизирован с действующим Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н (согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30 августа 2024 г. № 122н с 1 января 2026 года утрачивает силу) (далее - Инструкция № 157н), Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н (согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 сентября 2024 г. № 137н с 1 января 2026 года утрачивает силу) (далее - Инструкция № 174н), Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н (согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20 сентября 2024 г. № 136н с 1 января 2026 года утрачивает силу) (далее - Инструкция № 183н), положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 14 февраля 2025 г. № 15н «О внесении изменений в федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. № 274н».

В целях преемственности методологии бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений положения Порядка применения плана счетов бухгалтерского учета синхронизированы с действующей методологией, установленной Инструкциями № 157н, № 174н и № 183н.

В этой связи в случае представления в бухгалтерской отчетности 2026 года Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) отражение изменений по следующим кодам причины изменений вступительного баланса является необоснованным:

«02» - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов;

«04» - изменение учетной политики (введение новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета для фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее).

Бухгалтерский учет на счетах Плана счетов бухгалтерского учета осуществляется посредством отражения на основании первичных (сводных) учетных документов бухгалтерских записей на соответствующих счетах аналитического учета счета Плана счетов бухгалтерского учета (далее соответственно - счет, счета корреспонденции) в пределах допустимых в рамках единой методологии бухгалтерского учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности Бухгалтерских записей на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бухгалтерского учета, приведенных в приложении к настоящим Методическим рекомендациям (далее - допустимые бухгалтерские записи).

Применение Плана счетов бухгалтерского учета при ведении бухгалтерского учета предусматривает:

утверждение рабочего плана счетов в рамках формирования учетной политики субъекта учета, единой учетной политики при централизации учета (далее соответственно - Рабочий план счетов, учетная политика);

систематизацию информации (данных) об объектах бухгалтерского учета посредством ее регистрации, накопления и обобщения в регистрах бухгалтерского учета (далее - систематизация данных бухгалтерского учета);

осуществление мероприятий в рамках внутреннего контроля (статья 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на соответствие применяемых субъектом учета бухгалтерских записей на счетах аналитического учета счетов Рабочего плана счетов по каждому факту хозяйственной жизни, оформленному первичным (сводным) учетным документом, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - контрольные мероприятия), с учетом размещенных в формате открытых данных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации (далее - официальный сайт) соотношений реквизитов первичных (сводных) учетных документов с содержанием фактов хозяйственной жизни и бухгалтерскими записями на счетах Плана счетов бухгалтерского учета по типовым фактам хозяйственной жизни, сформированными согласно допустимым бухгалтерским записям.

В частности, допустимыми бухгалтерскими записями предусмотрена увязка содержания факта хозяйственной жизни, первичного (сводного) учетного документа с бухгалтерскими записями на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, с указанием обязательных аналитических признаков при отражении в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим корреспондирующим счетам.

Данные, содержащиеся в первичном (сводном) учетном документе, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета датой совершения факта хозяйственной жизни (последним днем периода, за который сформирован первичный (сводный) учетный документ) по мере осуществления соответствующих операций (подписания первичного (сводного) учетного документа лицом, ответственным за его формирование) и принятия такого документа к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после его подписания и представления для целей отражения в бухгалтерском учете согласно правилам документооборота и (или) графику документооборота, утвержденных в рамках формирования учетной политики.

Первичные (сводные) учетные документы, поступившие с нарушением правил документооборота и (или) графика документооборота, утвержденных в рамках формирования учетной политики, принимаются к бухгалтерскому учету с отражением в регистрах бухгалтерского учета датой поступления документа должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета или в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях формирования информации об объектах бухгалтерского учета за отчетный период (с учетом отражения операций после отчетной даты) - последним днем отчетного периода.

В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н, Главная книга (ф. 0503072) и иные регистры бухгалтерского учета формируется ежемесячно.

В целях формирования оперативных и (или) отчетных данных бухгалтерского учета о состоянии активов, обязательств и финансовых результатах, а также об операциях их изменяющих, отражение в регистрах бухгалтерского учета бухгалтерских записей осуществляется:

• в целях формирования оперативной данных бухгалтерского учета (ежедекадно, по требованию внешнего пользователя информации) - при поступлении лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета (централизованной бухгалтерии) первичного учетного документа, но не позднее 3 рабочих дней со дня окончания периода представления оперативной информации;

• в целях формирования отчетных данных бухгалтерского учета (формирования регистров бухгалтерского учета по завершению месяца) факты хозяйственной жизни отчетного периода (прошлых отчетных периодов, в случае позднего поступления документов бухгалтерского учета в целях отражения в бухгалтерском учете (выявления ошибок прошлых отчетных периодов) по которым первичные учетные документы поступили для целей отражения в бухгалтерском учете позже 3 рабочих дней месяца, следующего за отчетным, отражаются в регистрах бухгалтерского учета последним днем отчетного месяца (далее - завершение отчетного периода).

При этом завершение отчетного периода осуществляется:

в целях формирования отчетных данных за месяц, за исключением данных по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года, 1 января года, следующего за отчетным годом (формирования регистров за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь) - не позднее 10 рабочих дней месяца, следующего за отчетным;

в целях формирования отчетных данных за квартал (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года) - не позднее 15 рабочих дней месяца, следующего за отчетным;

в целях формирования отчетных данных за год (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) - не позднее 30 рабочих дней со дня окончания года.

Субъектом учета (централизованной бухгалтерией) обеспечивается неизменность данных регистров бухгалтерского учета, предоставленных внешним пользователям, а также неизменность данных в сформированных регистрах бухгалтерского учета по факту завершения отчетного периода.

Требования к формированию номеров счетов аналитического учета Рабочих планов счетов установлены пунктами 8 - 18 Стандарта.

Указанные требования синхронизированы с действующий методологией ведения бухгалтерского учета. В этой связи переутверждение используемых в настоящее время Рабочих планов счетов в целях ведения бухгалтерского учета с 1 января 2026 года не является обязательным.

В случае необходимости включения в Рабочие планы счетов ранее не используемых счетов такие изменения вносятся в установленном порядке в целях организации бухгалтерского учета (изменения учетной политики) с начала финансового года.

Формирование номера счета Рабочего плана счетов осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, содержащих в структуре номера счета:

в 1 - 4 разрядах номера счета - аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;

в 5 - 14 разрядах номера счета - нули, за исключением отражения объектов бухгалтерского учета, возникающих при осуществлении деятельности с целевыми средствами, предоставляемыми в рамках реализации национальных проектов, государственных (муниципальных) программ, а также в случае, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета (учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета);

в 15 - 17 разрядах номера счета - аналитический код вида поступлений - доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления), или аналитический код вида выбытий - расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов);

в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);

в 19 - 21 разрядах - код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского учета учреждений;

в 22 - 23 разрядах - код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского учета учреждений;

в 24 - 26 разрядах номера счета - коды классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ).

В 1 - 17 разрядах номера счета рабочего плана счетов отражаются нули:

по счетам синтетического учета;

по счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» (за исключением счета аналитического учета счета 0 201 35 000 «Денежные документы»);

по счетам аналитического учета счета 0 204 00 000 «Финансовые вложения»;

по счетам аналитического учета счета 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств», 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;

по счетам аналитического учета счета 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующим с ним счетам 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта»;

по счетам аналитического учета счета 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

по счетам аналитического учета счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» при отражении операций по реорганизации бюджетных учреждений, автономных учреждений, изменении типа бюджетных учреждений, автономных учреждений на государственные (муниципальные) казенные учреждения в течение отчетного периода, а также в части операций при изменении типа государственных (муниципальных) казенных учреждений на бюджетные учреждения, автономные учреждения в течение отчетного периода;

по счету 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В 1 - 14 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражаются, если иное не предусмотрено