Вопрос: Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете (отчетности) ожидаемых доходов в виде сумм штрафов, исковых требований, предъявляемых по возмещению причиненного вреда окружающей среде.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2019 г. N 02-07-10/44710
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел запрос от 2 мая 2019 г. и сообщает следующее.
Начиная с 1 января 2018 года при ведении бюджетного учета подлежат применению положения Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
В соответствии с пунктом 35 СГС "Концептуальные основы" объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том числе факты хозяйственной жизни, установленные настоящим СГС "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом пунктом 43 СГС "Концептуальные основы" предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).
Согласно пункту 47 СГС "Концептуальные основы" для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности признание объекта бухгалтерского учета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:
а) соответствие объекта бухгалтерского учета определению, установленному СГС "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в рассматриваемом случае определению доходов;
б) уверенности субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;
в) возможности оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений СГС "Концептуальные основы", кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Принимая во внимание изложенное, а также что размер штрафа может быть обжалован до вступления в законную силу решения суда или арбитражного суда, определить точный размер суммы ожидаемых поступлений в момент вынесения постановления не представляется возможным. Таким образом, не выполняются критерии признания доходов (активов в сумме финансовых требований).
В то же время пункт 68 СГС "Концептуальные основы" предусматривает, что условие достоверности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусматривает возможность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности данных в условных (прогнозных), вероятностных, относительных и иных аналогичных значениях (показателях).
При этом согласно пункту 78 СГС "Концептуальные основы" объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств в связи с этими фактами (операциями, событиями).
Согласно пункту 301 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н, счет 40140 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (в том числе для отражения ожидаемых (возможных) доходов).
Таким образом, величина оценочных значений ожидаемых доходов в сумме исковых требований, предъявляемых по возмещению причиненного вреда окружающей среде, подлежит отражению в прогнозных значениях с признанием дебиторской задолженности в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета 0 401 40 145 "Прочие доходы будущих периодов".
В соответствии со статьей 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации правовыми актами главного администратора доходов бюджета, наделяющими администраторов доходов полномочиями по администрированию доходов бюджета, устанавливается порядок осуществления бюджетных полномочий по администрированию доходов, в том числе определяются особенности порядка заполнения (составления) и отражения в бюджетном учете первичных документов по администрируемым доходам, в частности условия принятия к учету выставленных требований к плательщикам с признанием доходов, ожидаемых при наступлении определенных условий (кредит 0 401 40 145 "Прочие доходы будущих периодов").
Дополнительно обращаем внимание, что положения пункта 17 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н (далее - СГС "Доходы"), применяются субъектами учета, администрирующими распределяемые Федеральным казначейством доходы (администраторы доходов субъектов Российской Федерации, муниципальных бюджетов), с 1 января 2019 г.
При этом Федеральной службой по надзору в сфере природопользования положения пункта 17 СГС "Доходы" не применяются.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
19.06.2019