Вопрос: Между бюджетным учреждением (государственным заказчиком) и ООО заключен государственный контракт на осуществление строительства и оснащение производственно-складского комплекса. Указанный контракт был расторгнут государственным заказчиком в апреле 2009 г. в одностороннем порядке. На момент расторжения контракта у ООО имелась задолженность перед бюджетным учреждением. В арбитражный суд было направлено исковое заявление о взыскании задолженности. Суд вынес решение о взыскании с ООО суммы долга и неустойки.
Решением арбитражного суда области ООО было признано несостоятельным (банкротом). В реестр требований кредиторов была включена дополнительная сумма по заявлению бюджетного учреждения в связи с ненадлежащим выполнением ООО обязательств по контракту.
Согласно пп. "д" п. 39 Постановления Правительства РФ от 13.09.2010 N 716 в случае возбуждения дела о банкротстве в отношении поставщика товаров (исполнителя работ, услуг), которому был выплачен аванс, государственный заказчик сообщает об этом в Федеральную налоговую службу для ее участия в представлении в делах о банкротстве.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 АПК РФ суд по ходатайству бюджетного учреждения определил произвести замену первоначального кредитора на ФНС России.
Каков порядок учета в целях налога на прибыль дебиторской задолженности, переданной бюджетным учреждением в порядке процессуального правопреемства ФНС России?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 июля 2013 г. N 03-03-06/4/30650
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о списании дебиторской задолженности, переданной учреждением в порядке процессуального правопреемства Федеральной налоговой службе, и сообщает следующее.
В связи с отсутствием в письме достаточной информации предоставить ответ по существу поставленного вопроса не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что при признании задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций следует руководствоваться п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с указанным пунктом ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Суммы безнадежной задолженности включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
На основании указанной нормы налогоплательщик вправе включить для целей налогообложения во внереализационные расходы в том числе сумму задолженности по ранее учтенным в составе доходов штрафам, пеням и (или) иным санкциям за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.
При этом отмечаем, что в случае, если в соответствии с государственным контрактом, заключенным от имени Российской Федерации, соответствующие денежные обязательства у должника возникают непосредственно перед Российской Федерацией как публично-правовым образованием, отражение в доходах и расходах задолженности по уплате штрафных санкций по государственному контракту у заказчика не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.07.2013