Вопрос: Об отражении в бюджетном учете неисключительных прав на программный комплекс, приобретенный до 01.01.2021, и раскрытии в бюджетной отчетности информации об исправлениях ошибок их учета.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2021 г. N 02-07-10/47130
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо КГКУ от 29.04.2021 (далее - Обращение) по вопросу отражения в бюджетном учете неисключительных прав на использование программного комплекса и сообщает.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить.
На основании информации, предоставленной в Обращении, КГКУ приобрел до вступления в силу федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2019 N 181н (далее - СГС "Нематериальные активы"), неисключительные права на использование программного комплекса на неопределенный срок.
Согласно пункту 50 СГС "Нематериальные активы" финансовый результат от признания объектов нематериальных активов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении СГС "Нематериальные активы" признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов.
Признание в бюджетном учете объектов прав пользования нематериальными активами в виде неисключительных прав, расходы по которым до 01.01.2021 относились на финансовый результат текущего периода (объекты учета не подлежали балансовому учету), в связи с вступлением в силу СГС "Нематериальные активы" отражается в межотчетный период по аналогии с вновь выявленными (ранее не признанными в учете) объектами прав пользования нематериальными активами (объектами нематериальных активов) по дебету счета 0 111 61 000 "Права пользования программным обеспечением и базами данных" (по группе объектов с неопределенным сроком полезного использования) и кредиту счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
При этом объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно СГС "Нематериальные активы" в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете (в рассматриваемом случае на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование"), признаются в составе группы нефинансовых активов "Нематериальные активы" по их справедливой стоимости (стоимости на дату приобретения - по стоимости, отраженной по результатам исправления ошибки на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование").
Департамент обращает внимание, что согласно пункту 121 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, признание до 01.01.2021 расходов, связанных с приобретением неисключительных прав с неопределенным сроком их использования, осуществлялось по дебету счета 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам" и кредиту счета 0 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам". При этом информация о неисключительных правах на результаты интеллектуальной деятельности подлежала отражению (на 01.01.2021 по главной книге 2020) на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" вне зависимости от срока их использования.
Учитывая изложенное, информацию о неисключительном праве на программный комплекс, приобретенный до 1 января 2021 года, следовало отразить в бюджетном учете на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
Единые правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности исправления ошибок определены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н.
Раскрытие информации в бюджетной отчетности о произведенных исправлениях по ошибкам прошлых лет осуществляется в Сведениях об изменениях остатков валюты баланса (ф. 0503173) (далее - Сведения (ф. 0503173)) на сумму корректировки входящих остатков по отдельным формам отчетности (например, баланс).
В рассматриваемом случае информация об отражении (корректировке) данных по забалансовому счету 01 "Имущество, полученное в пользование" в части неисключительных прав на программный комплекс подлежит отражению в разделе 3 "Изменения по забалансовым счетам" Сведений (ф. 0503173):
а) в графе 6 (код причины изменений вступительного баланса "02" - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов) в отрицательном значении;
б) в графе 7 (код причины изменений вступительного баланса "03" - исправление ошибок прошлых лет) в положительном значении (на сумму увеличения).
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
16.06.2021