Вопрос: Между АО и Министерством заключены:
- соглашение об установлении сервитута от 16.06.2021;
- соглашение об установлении сервитута от 13.05.2021 соответственно (далее - Соглашения).
В соответствии с п. 4.3 Соглашения 1 и п. 4.2 Соглашения 2 получателем платы по Соглашениям является Государственное казенное учреждение.
АО в полном объеме исполнены обязательства оплаты по Соглашениям.
Счета-фактуры за 2021 и 2022 гг. получателем платы не предоставлены.
АО направило запрос о предоставлении счетов-фактур от 27.10.2021 в ГКУ и Министерство. Ответ не был получен.
Работники АО ежеквартально посредством электронной почты уведомляли ГКУ, а также неоднократно проводили телефонные переговоры с руководством ГКУ по вопросу предоставления документов, но безрезультатно.
Правомерны ли действия/бездействие контрагентов по этому вопросу?
На ком лежит обязанность предоставить счета-фактуры налогоплательщику?
Каков порядок действий для налогоплательщика с целью получения счетов-фактур от контрагентов и дальнейшего возмещения НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2022 г. N 03-07-11/117649
В связи с обращениями, зарегистрированными в Минфине России 25.11.2022, по вопросу выставления государственным казенным учреждением счетов-фактур при предоставлении прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) на основании соглашения об установлении сервитута Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты НДС при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях НДС в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.
Особенностей уплаты НДС при предоставлении органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными или муниципальными предприятиями, государственными или муниципальными учреждениями права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлено.
Таким образом, при предоставлении вышеназванных прав государственными или муниципальными учреждениями налогоплательщиками НДС являются такие учреждения.
Что касается счетов-фактур, то пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков НДС составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
В связи с этим государственные и муниципальные учреждения при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) составляют счета-фактуры в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.12.2022