Вопрос: Об отражении государственными автономными учреждениями в бухучете операций по договорам аренды и определении ими объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2017 г. N 02-07-10/84312
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо по вопросу о порядке ведения бухгалтерского учета государственных автономных учреждений и применения налогового законодательства и сообщает следующее.
1. Порядок отражения и применяемые счета бухгалтерского учета по операциям, отражающим в том числе объекты учета по операционной аренде на льготных условиях, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 258н (далее - Стандарт N 258н). Обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - Стандарт N 257н), а также Методическими указаниями по применению переходных положений СГС "Основные средства" при первом применении (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2017 N 02-07-07/79257) к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами и находящиеся в пользовании у субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.), с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных Стандартом N 258н. Также обращаем внимание на то, что к Стандарту N 258н выпущены Методические указания по применению переходных положений СГС "Аренда" (письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463) и Методические рекомендации по применению СГС "Аренда" (письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
2. Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства с 1 января 2018 года, установлены приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт).
Являющиеся активами материальные ценности, указанные в пункте 7 Стандарта, признаются основными средствами исходя из критериев признания (принятия к бухгалтерскому учету) объектов основных средств, установленных пунктом 8 Стандарта, при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче субъектом учета, в том числе инвестиционной недвижимости, во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
В силу статьи 374 Кодекса во взаимосвязи с указанным Стандартом подлежат налогообложению налогом на имущество организаций учитываемые на балансе активы, отвечающие критериям признания (принятия к бухгалтерскому учету) основных средств в соответствии с пунктом 8 Стандарта.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
15.12.2017