Об отражении в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операций по деятельности, осуществляемой за счет грантов
В связи с поступающими вопросами о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (далее - учреждения) операций с целевыми средствами (грантами) на условиях достижения результатов предоставления грантов сотрудниками (отдельными коллективами) учреждений и в дополнение к письму от 29.04.2026 № 02-07-08/36315 Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
Начиная с 1 января 2026 года минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету учреждений финансовых, нефинансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов определяются федеральными стандартами СГС «Единый план счетов» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 № 121н, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.12.2024 № 80540), СГС «План счетов учреждений» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 № 133н, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.12.2024 № 80541), Методическими рекомендациями по применению СГС «План счетов учреждений» (размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе Деятельность/ Бюджет/ Учет, отчетность и статистика государственных финансов/ Учет и отчетность о государственных финансах/ Методические рекомендации), а также другими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, иными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета (далее - единая методология ведения бухгалтерского учета учреждений).
Главные администраторы средств федерального бюджета Финансовые органы субъектов Российской Федерации Органы управления государственными внебюджетными фондами
Согласно СГС «Концептуальные основы» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 № 256н) в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.
Единая методология ведения бухгалтерского учета учреждений предусматривает обособление на счетах бухгалтерского учета активов, обязательств, операций с ними и финансовых результатов в разрезе осуществляемой учреждением деятельности и (или) по видам финансового обеспечения, с указанием в 18 разряде номера счета бухгалтерского учета аналитического кода (далее - КФО), в частности: 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 - средства во временном распоряжении; 5 - деятельность, осуществляемая за счет субсидии на иные цели, грантов в форме субсидий.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в редакции Федерального закона от 20.02.2026 г. № 30-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») (далее - Закон 7-ФЗ) некоммерческая организация (в рассматриваемом случае грантодатель, учреждение) может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее уставе.
Приносящей доход деятельностью некоммерческой организации признается согласно Закону 7-ФЗ производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, направленные на извлечение прибыли и отвечающие целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, на приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов и учреждений отдельных типов.
Учитывая изложенное, отражение операций, финансовым источником которых являются гранты (гранты в форме субсидий), по КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» не соответствует единой методологии ведения бухгалтерского учета учреждений.
В целях обеспечения корректного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений операций со средствами, предоставляемыми в форме грантов, необходимо учитывать следующее.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете учреждений в случае поступления на счета учреждения гранта, предоставляемого коллективу сотрудников (работников) учреждения - грантополучателям, либо предоставляемого учреждению как грантополучателю, различен.
- В случае если Соглашением о предоставлении гранта предусмотрено предоставление гранта через учреждение его сотрудникам (отдельному коллективу) - грантополучателям на условиях осуществления учреждением отдельных полномочий по обеспечению целевого использования расходования гранта, по созданию условий грантополучателям для достижения результатов предоставления гранта с возмещением расходов учреждения за счет предоставленного грантополучателям гранта (далее - возмещение расходов учреждения), отражение операций по поступлению, использованию гранта в составе доходов, расходов учреждения не соответствует единой методологии ведения бухгалтерского учета учреждений.
В соответствии с пунктами 43, 44 СГС «Концептуальные основы»: доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем); расходами признается снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключением уменьшения, связанного с изъятием имущества собственником (учредителем).
По своей экономической сути денежные средства, перечисляемые грантодателем в пользу грантополучателя - сотрудника (отдельного коллектива) учреждения, являются средствами на счетах учреждения, поступающими во временное распоряжение учреждения в целях направления их на соответствующие расходы по поручению грантополучателя (руководителя коллектива).
Операции с указанными средствами подлежат отражению на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 3 «Средства во временном распоряжении».
Вместе с тем операции по возмещению расходов учреждения по своей экономической сути относятся к операциям, осуществляемым в рамках приносящей доход деятельности учреждения, и подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)» (с отражением начисления доходов учреждения на счете 2 401 10 134 «Доходы от компенсации затрат»).
- В случае если Соглашением о предоставлении гранта грантополучателем определено учреждение на условиях достижения результата предоставления гранта сотрудниками (отдельным коллективом) учреждения с учетом условий предоставления гранта, предусматривающих целевой характер использования гранта и возврат не использованных средств грантодателю, операции с активами, обязательствами, осуществляемые в рамках достижения целей гранта, подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 5 «Деятельность, осуществляемая за счет субсидии на иные цели, грантов в форме субсидий», с учетом положений СГС «Доходы» (Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 № 32н), регулирующих порядок отражения операций с трансфертами, предоставляемыми с условиями.
Следует обратить внимание, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (в рассматриваемом случае федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов). При этом Соглашение о предоставлении гранта не относится к правовым актам, регламентирующих правила организации и ведения бухгалтерского учета сторон указанного Соглашения.
Учитывая изложенное, условиями предоставления грантов, установленными Соглашением о предоставлении гранта, может предусматриваться требование по обеспечению учета операций со средствами гранта в соответствии с единой методологией ведения бухгалтерского учета учреждений. При этом положения Соглашения о предоставлении гранта не должны устанавливать требования к способам (методам) ведения бухгалтерского учета.
Н.А. Бегчин