Главным администраторам средств федерального бюджета
Руководителям финансовых органов субъектов Российской Федерации
Органам управления государственным внебюджетным фондам
В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год достоверных данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате налогов, страховых взносов, сборов, в том числе уплачиваемых посредством единого налогового платежа (далее - налоговые обязательства, ЕНП), а также организации завершения финансового года при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (планов финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены:
-
обязанность подачи налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355), содержащих информацию об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление) (статья 23 НК РФ);
-
осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в размере, не превышающем сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), страховых взносов, подлежащую уплате (перечислению) на основании Уведомления, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ или об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов до наступления установленного срока уплаты. Зачет осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган Уведомлений (статья 78 НК РФ);
-
осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее - имущественных налогов), на основании Заявлений о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее - Заявление о зачете) (статья 78 НК РФ).
Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание, что исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств (НДФЛ, страховых взносов, а также имущественных налогов), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) - получателей средств бюджета), соответствующими субсидиями (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части бюджетных (автономных) учреждений), необходимо осуществить в 2025 году с обязательным предоставлением Уведомлений, а также дополнительно в части имущественных налогов - Заявлений о зачете.
Представление Заявлений о зачете необходимо обеспечить при условии наличия на дату их подачи положительного сальдо ЕНС в сумме не менее суммы, указанной в Заявлениях о зачете.
Принимая во внимание изложенное, получателям средств бюджетов, бюджетным и автономным учреждениям при принятии и (или) исполнении денежных обязательств по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сборов необходимо представлять с учетом прилагаемых особенностей завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам:
- Уведомления по страховым взносам:
за период с 1 ноября 2025 года по 30 ноября 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/02 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года [1];
за период с 1 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/03 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года [1];
- Уведомления по НДФЛ:
за период с 1 декабря 2025 года по 22 декабря 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/03, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года [1];
за период с 23 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года - по сроку не позднее 29 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/13, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 29 декабря 2025 года [1];
- Уведомления по имущественным налогам:
за 2025 год - не позднее 5 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/04, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 12 декабря 2025 года [1].
Рекомендации и особенности завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам приведены в приложении к настоящему письму.
В целях обеспечения достоверности данных бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений, недопущения просроченной задолженности по налоговым обязательствам (своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности), формирования положительного сальдо ЕНС и соответственно уменьшения сроков по зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм налоговых платежей, сумм страховых взносов, произведенных в 2025 году (в декабре 2025 года), получателям средств бюджетов, бюджетным (автономным) учреждениям необходимо не позднее 15 декабря 2025 года провести сверку с ФНС России по налоговым обязательствам (далее - годовая сверка по налоговым обязательствам (ЕНП).
Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) с использованием Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) (КНД 1120525) (далее - Справка о принадлежности сумм ЕНП) и Справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (КНД 1160082) (далее - Справка о сальдо ЕНС), а также интернет-сервиса «Личный кабинета юридического лица» размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации [2].
Обращаем внимание на изменения, внесенные в Справку о сальдо ЕНС в сравнении с её предыдущей утратившей силу в 2025 году редакцией, в том числе в части дополнения:
приложением 2 «Информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности» - содержит информацию о предстоящих платежах в разрезе обязательств, сроков уплаты и документов-оснований (налоговая декларация, расчет, Уведомление и т.д.), данные о зачете сумм в счет исполнения обязанности по предстоящему платежу;
приложением 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» - содержит информацию о расчете суммы пени, начисленной с 1 января 2023 г. (входящее сальдо по пене, сумму начисленной (уплаченной, уменьшенной) пени, сумму приостановленной задолженности по пеням, непогашенный остаток по пене);
приложением 4 «Детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам» - содержит данные о начисленных и уплаченных суммах за выбранный квартал;
возможности запроса выбранной необходимой информации и получения Справки о сальдо ЕНС в формате Excel.
При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного учета (бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений) по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, иных операций по налоговым обязательствам, и данными, отраженными в Справке о принадлежности сумм ЕНП, Справке о сальдо ЕНС, а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок до 19.12.2025 записаться в налоговый орган на личный прием (инструкция размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации).
Приложение на 8 л. в 1 экз.
Н.А. Бегчин
[1] Получателями средств федерального бюджета, федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями. Предельные сроки перечисления налоговых обязательств получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), государственными бюджетными и автономными учреждениями субъектов Российской Федерации, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями определяются с учетом особенностей завершения финансового года соответствующего бюджета.
[2] http://www.minfin.gov.ru раздел «Деятельность», «Бюджет», «Учет, отчетность и статистика государственных финансов»/ «Учет государственных финансов».
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 01.12.2025 № 02-06-06/116334
Особенности завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам
Исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств, финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части плательщиков - получателей средств бюджета), соответствующими источниками финансового обеспечения (субсидиями, грантами в форме субсидий, иными доходами учреждений) (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части плательщиков - государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений) осуществляется с учетом следующих особенностей завершения исполнения финансового года в 2025 году.
I. Особенности завершения финансового года в части платежей по налогу на доходы физических лиц
Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают исчисление и удержание налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая расчет НДФЛ за декабрь 2025 года.
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают формирование и представление Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355) (далее - Уведомление), а также перечисление исчисленного (удержанного) НДФЛ в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 1.
При наличии у Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) Уведомления по НДФЛ и необходимого положительного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС), ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты (перечисления) НДФЛ (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).
Таблица 1
Сроки представления Уведомлений по НДФЛ и перечислению НДФЛ в качестве ЕНП в декабре 2025 года
| Период, за который исчисляется НДФЛ (отчетный период) | Предельные сроки согласно НК РФ | Предельные сроки с учетом завершения финансового года | ||
|---|---|---|---|---|
| подачи Уведомления | уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) | подачи Уведомления (расчета и принятия ДО) | уплаты НДФЛ в качестве ЕНП | |
| 1 - 22 декабря 2025 | не позднее 25 декабря 2025 указывается исчисленный в полном объеме НДФЛ с 1 по 22 декабря включительно | не позднее 29 декабря 2025 | не позднее 25 декабря 2025 указывается исчисленный в полном объеме НДФЛ с 1 по 22 декабря включительно | не позднее 26 декабря 2025 |
| 23 - 31 декабря 2025 | не позднее 30 декабря 2025 | не позднее 30 декабря 2025 | не позднее 29 декабря 2025 | Не позднее 29 декабря 2025 |
При этом в бюджетном учете получателей бюджетных средств, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений в части операций по исчислению НДФЛ, платежам НДФЛ в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности, произведенных в декабре 2025 года за расчетные периоды, включая декабрь 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ ХХ Х 30314 001 «Расчеты по единому налоговому платежу».
II. Особенности завершения финансового года в части платежей по страховым взносам
Получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают начисление (расчет) страховых взносов (принятие денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности), включая исчисление страховых взносов за декабрь 2025 года.
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения соответственно обеспечивают представление Уведомлений, а также перечисление начисленных страховых взносов (единого страхового тарифа) в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 2.
При наличии у ФНС России Уведомления по страховым взносам (единому страховому тарифу) и необходимого положительного сальдо ЕНС, ФНС России обеспечивает оперативное определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и доведение соответствующей информации до Федерального казначейства для его распределения по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до установленного срока уплаты страховых взносов (с учетом сроков принятия и исполнения денежных обязательств по уплате страховых взносов).
Таблица 2
Сроки предоставления Уведомлений по страховым взносам и осуществления платежей в качестве ЕНП по страховым взносам в рамках закрытия финансового года (в декабре 2025)
| Период, за который исчисляется страховые взносы (расчетный период) | Предельные сроки согласно НК РФ | Предельные сроки с учетом завершения финансового года | ||
|---|---|---|---|---|
| подачи Уведомления | уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) | подачи Уведомления (расчета и принятия денежного обязательства) | Уплаты страховых взносов в качестве ЕНП | |
| 1 - 30 ноября 2025 | не позднее 25 декабря 2025 | не позднее 29 декабря 2025 | не позднее 25 декабря 2025 | не позднее 26 декабря 2025 |
| 1 - 31 декабря 2025 | не позднее 26 января 2026 | не позднее 28 января 2026 | не позднее 25 декабря 2025 | не позднее 26 декабря 2025 |
В системе учета налоговых органов на 1 января 2025 года будет числиться переплата по страховым взносам, до наступления срока их уплаты, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), то есть до 28.01.2026 года.
В бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений:
в части операций по платежам в качестве ЕНП и распределению ЕНП по принадлежности (страховых взносов), произведенных в декабре 2025 года за расчетный период с 1 по 30 ноября 2025 года, формируются обороты по дебету и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета КРБ ХХ Х 30314 001;
в части операций по начислению страховых взносов за расчетный период с 1 по 31 декабря 2025 года формируются обороты по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета КРБ 0 303 00 000;
в части платежей по страховым взносам, произведенных в декабре 2025 года за расчетный период декабрь 2025 года, формируется дебетовый остаток по счету КРБ ХХ Х 30314 001 «Расчеты по единому налоговому платежу» (со сроком исполнения 28.01.2026 года).
III. Особенности завершения финансового года в части платежей по имущественным налогам
Получатели средств бюджета, бюджетные и автономные учреждения обеспечивают исчисление налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее - имущественные налоги) за 2025 год, с принятием денежного обязательства в пределах утвержденных на 2025 год плановых назначений (лимитов бюджетных обязательств, показателей плана финансово-хозяйственной деятельности).
В целях обеспечения исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, планов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения обеспечивают перечисление исчисленных сумм имущественных налогов в качестве ЕНП в декабре 2025 года в предельные сроки, приведенные в Таблице 3.
Таблица 3
Сроки предоставления Уведомлений по имущественным налогам в рамках закрытия финансового года (в декабре 2025)
| Период, за который исчисляется имущественные налоги (расчетный период) | Предельные сроки согласно НК РФ | Предельные сроки с учетом завершения финансового года | ||
|---|---|---|---|---|
| подачи Уведомления | уплаты обязательства (перечисления в качестве ЕНП) | подачи Уведомления (расчета и принятия денежного обязательства) | уплаты авансовых платежей имущественных налогов в качестве ЕНП | |
| Налог на имущество организаций в части объектов налогоплательщиков - российских организаций, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, сумма налога по которым не отражается в налоговой декларации (за 2025 год) | 25.02.2026 | 02.03.2026 | не позднее 5 декабря 2025 | не позднее 12 декабря 2025 |
| Транспортный налог (за 2025 год) | 25.02.2026 | 02.03.2026 | не позднее 5 декабря 2025 | не позднее 12 декабря 2025 |
| Земельный налог (за 2025 год) | 25.02.2026 | 02.03.2026 | не позднее 5 декабря 2025 | не позднее 12 декабря 2025 |
В целях сокращения сроков по распределению поступлений по указанным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации получателями средств бюджета, бюджетными (автономными) учреждениями представляются Заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее - Заявление о зачете).
ВАЖНО! На момент отправки заявления о зачете на ЕНС должна быть сумма положительного сальдо в размере не менее суммы, указанной в заявлении о зачете.
В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате имущественных налогов, страховых взносов, сборов (далее - налоговые обязательства), в том числе уплаченных в 2025 году посредством ЕНП до наступления предельного срока уплаты, установленного НК РФ в 2026 году, в бухгалтерском (бюджетном) учете на сумму уплаченных в 2025 году посредством ЕНП налоговых обязательств, по которым согласно Уведомлениям (Заявлениям о зачете) на ЕНС зарезервированы суммы распределенных взносов, налогов, отражается уменьшение расчетов по налоговым обязательствам (в том числе по расчетам по начисленной сумме пени, отраженной в бюджетном учете получателей средств бюджета, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений на основании информации, содержащейся в приложении 3 «Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете» Справки о сальдо ЕНС) по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (в части пени - по дебету счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет») и кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 0 303 14 000 «Расчеты по единому налоговому платежу».
IV. Осуществление распределения поступлений по имущественным налогам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации
В целях осуществления зачета суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате имущественных налогов получатели средств бюджета, бюджетные (автономные) учреждения:
-
заполняют Заявление о зачете, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@, с указанием суммы зачета (суммы исчисленного налога), кода бюджетной классификации соответствующего налога (КБК), ОКТМО и срока уплаты налога;
-
направляют Заявление о зачете:
по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с усиленной квалифицированной электронной подписью или
через Личный кабинет налогоплательщика юридического лица с усиленной квалифицированной электронной подписью.
V. Особенности заполнения Уведомления, Заявления о зачете в рамках работ по завершению финансового года
1. Особенности заполнения Уведомления
Уведомление заполняется в соответствии с Порядком заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утвержденным приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, с учетом особенностей, приведенных ниже:
в поле Уведомления «ИНН», «КПП», «КБК», «ОКТМО» и «Сумма налога» указывается информация в соответствии с данными организации;
в полях «Отчетный (налоговый) период (код)/ Номер месяца (квартала)», «Отчетный (календарный) год» указываются следующие коды:
НДФЛ за периоды с 1 по 22 декабря 2025 года
НДФЛ за периоды с 23 по 31 декабря 2025 года
Страховые взносы за период с 01.11.2025 по 30.11.2025
Страховые взносы за период с 01.12.2025 по 31.12.2025
Налог на имущество организаций за 2025 год
Транспортный налог за 2025 год
Земельный налог за 2025 год
2. Особенности заполнения Заявления о зачете
Заявление о зачете заполняется с учетом особенностей, приведенных ниже (письмом ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@ доведена памятка для налогоплательщика по заполнению заявления о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога):
в полях «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации, присвоенные в налоговом органе;
в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается четырехзначный код инспекции, в которую подается заявление;
ниже поля «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код «2 - исполнение предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)»;
в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю» указывается, кто подтверждает сведения: плательщик или его представитель, с отражение фамилии, имени и отчества (при наличии) руководителя организации, либо сведения о представителе, номер контактного телефона. Если сведения подает представитель, то также указываются наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя;
в разделе «В счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса)» отражается сумма к зачету, а также сведения о налоге (сборе, взносе), в счет которого надо осуществить зачет, КПП организации, который согласно порядку заполнения, нужно указать в отчетности по соответствующему платежу, код по ОКТМО по месту его зачисления, КБК (общий с нулями в 14 - 17-м разрядах), срок уплаты налога (сбора, взноса);
в поле «срок уплаты» отражается установленный срок уплаты по налогу (сбору, взносу), в счет которого надо осуществить зачет - указывается срок, который еще не наступил;
в поле «Признак налогового агента» указывается признак исполнения обязанности об уплате налога в качестве налогового агента: 1 - да, 2 - нет.
Если зачет осуществляется в счет уплаты нескольких налогов (сборов, взносов), заполняется необходимое количество блоков с вышеуказанной информацией.