Вопрос: Об отражении в бухучете операции по перечислению головным автономным учреждением обособленному подразделению денежных средств, ошибочно поступивших от получателя платных услуг.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2022 г. N 02-06-10/105273
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо федерального государственного автономного учреждения от 27.09.2022 и сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим Департамент считает необходимым сообщить следующее.
Согласно пункту 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Пунктом 4 статьи 27 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" установлено, что структурные подразделения образовательной организации, в том числе филиалы и представительства, не являются юридическими лицами и действуют на основании устава образовательной организации и положения о соответствующем структурном подразделении, утвержденного в порядке, установленном уставом образовательной организации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3.3 статьи 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" план финансово-хозяйственной деятельности является обязательным документом финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой государственным (муниципальным) учреждением, который составляется и утверждается в порядке, определенном соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в соответствии с требованиями, установленными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.08.2018 N 186н "О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" (далее - Требования N 186н).
Требования N 186н распространяются в том числе на обособленное (структурное) подразделение учреждения без прав юридического лица (филиал), осуществляющее полномочия по ведению бухгалтерского учета и оказывающее государственные (муниципальные) услуги (выполняющее работы) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), утвержденным учреждению, при принятии учреждением, его создавшим, решения об утверждении Плана обособленному подразделению.
При этом учреждение, имеющее обособленное(ые) подразделение(я), на основании Плана государственного (муниципального) бюджетного (автономного) учреждения, утвержденного в установленных органом-учредителем порядке и сроки, утверждает План головного учреждения без учета обособленного(ых) подразделения(ий) и План для каждого обособленного подразделения, включающие показатели расчетов между головным учреждением и обособленным(и) подразделением(ями) (пункт 47 Требований N 186н).
Порядок ведения автономными учреждениями бухгалтерского учета регулируется федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).
В соответствии с пунктом 197 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений (в рассматриваемой ситуации - доходы от оказания платных услуг филиалом), предназначен счет 20500 "Расчеты по доходам".
Поступление иных доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается по дебету счета 220111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 "Расчеты по доходам" (пункт 72 Инструкции N 183н).
Порядок составления Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) установлен пунктами 34 - 45 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н).
Согласно пункту 34 Инструкции N 33н обособленные подразделения учреждения составляют Отчет (ф. 0503737), в котором в графе 4 по разделу "Доходы" отражают суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности, отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050410000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года".
В графе 5 раздела "Доходы" Отчета (ф. 0503737) отражаются данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов, за исключением возвратов остатков субсидий (грантов) прошлых лет), исполненные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание; в графе 6 указанного отчета - данные по кассовым поступлениям доходов, исполненные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях.
В бухгалтерском учете головного учреждения и его обособленного подразделения (передающей и принимающей сторон) операции по перечислению денежных средств отражаются с применением счета 30404 "Внутриведомственные расчеты" и кода классификации операций сектора государственного управления подстатьи 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" и подстатьи 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" (по дебету и по кредиту счета соответственно) в случае, когда такие перечисления не являются операциями по исполнению плановых назначений по расходам и доходам учреждения.
Учитывая изложенное, если планом финансово-хозяйственной деятельности обособленного подразделения предусмотрены планируемые поступления от оказания платных услуг по соответствующему коду аналитической группы подвида доходов бюджетов классификации доходов бюджетов, в целях корректного раскрытия информации о движении денежных средств за отчетный период и финансовом результате деятельности операции по перечислению денежных средств от головного учреждения обособленному подразделению, ошибочно поступивших на банковский счет головного учреждения от получателя платных услуг, следует отражать в бухгалтерском учете у передающей и принимающей сторон как уменьшение доходов у головного учреждения и увеличение доходов у обособленного подразделения.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
28.10.2022