Вопрос: О бюджетном учете кредиторской задолженности по долгосрочным госконтрактам (договорам) при отсутствии доведенных лимитов бюджетных обязательств в текущем финансовом году.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2016 г. N 02-07-10/47661
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения в бюджетном учете начисления кредиторской задолженности за фактически оказанные услуги по аренде нежилых помещений при отсутствии доведенных лимитов бюджетных обязательств и сообщает.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Министерством финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить следующее.
Общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, основы бюджетного процесса Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс).
В соответствии со статьей 162 Бюджетного кодекса получатели бюджетных средств обладают бюджетными полномочиями, в том числе принимают и исполняют в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства.
В соответствии со статьей 219 Бюджетного кодекса исполнение бюджета по расходам предусматривает принятие и учет бюджетных и денежных обязательств, подтверждение денежных обязательств, санкционирование оплаты денежных обязательств, подтверждение исполнения денежных обязательств. При этом получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
Таким образом, в соответствии с положениями Бюджетного кодекса заключение государственных контрактов (договоров) с юридическими лицами осуществляется получателем бюджетных средств в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.
В случае заключения долгосрочных государственных контрактов (договоров) и доведения лимитов бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год в размере, не обеспечивающем выполнение ранее принятых обязательств, условия контрактов (договоров) должны быть изменены получателем бюджетных средств в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации.
Вместе с тем в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и Бюджетным кодексом Российской Федерации (статья 264.1) обязательства и факты хозяйственной жизни, изменяющие размер этих обязательств, подлежат обязательному отражению в бюджетном учете и бюджетной отчетности в момент их признания (совершения).
При этом пунктом 2 статьи 10 Закона N 402-ФЗ предусмотрена норма о недопущении пропусков или изъятия при регистрации в регистрах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета, в том числе обязательств и фактов хозяйственной жизни, их изменяющих.
Пунктом 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), установлено, что бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций, в том числе в части возникновения расходных обязательств и операций, их изменяющих, признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации денежные обязательства учреждения (в том числе обязательства, возникающие в силу заключенного контракта (договора) должны быть отражены в бюджетном учете в момент их признания (начисления) вне зависимости от сроков их кассового исполнения.
Записи в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов (пункт 11 Инструкции N 157н).
Учет принятых (принимаемых) обязательств и денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным субъектом учета в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых (принимаемых) денежных обязательств, установленных финансовым органом.
Основные положения по учету расчетов по принятым обязательствам перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений, на счете 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" определены пунктами 254 - 258 Инструкции N 157н. Порядок отражения в бюджетном учете расчетов по принятым обязательствам определен пунктами 101 - 102 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н).
При этом в целях обеспечения исполнения бюджетного процесса учет показателей принятых обязательств (денежных обязательств) текущего финансового года и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых обязательств (денежных обязательств) на счетах раздела "Санкционирования расходов экономического субъекта" (счет 0 502 00 000 "Обязательства") определен пунктами 318 - 319 Инструкции N 157н.
Порядок отражения в бюджетном учете органами государственной власти операций по учету показателей принятых обязательств текущего финансового года и внесенных изменений в показатели принятых в текущем году обязательств определен пунктами 139 - 141 Инструкции N 162н.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случаях, когда в текущем финансовом году получателем средств бюджета принимаются обязательства в пределах объемов лимитов бюджетных обязательств очередного финансового года, принятие к учету таких расходных обязательств следует отражать по соответствующим счетам учета обязательств счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", а также на соответствующих аналитических счетах счета 0 502 22 000 "Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (очередным финансовым годом)".
Принятые обязательства на очередной финансовый год отражаются в разделе 3 "Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом" Отчета ф. 0503128.
Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н, превышение принятых бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств над утвержденными лимитами бюджетных обязательств отражается в форме 0503175 "Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств" в разделе 3 "Сведения о бюджетных обязательствах, принятых сверх утвержденных бюджетных назначений".
Особенности формирования Сведений о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175) доведены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2015 N 02-07-07/77754 и Федерального казначейства от 30.12.2015 N 07-04-05/02-919.
Директор Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.РОМАНОВ
15.08.2016