Вопрос: Об отражении в бухучете операций по предоставлению бюджетным и автономным учреждениям Мурманской области субсидий на выполнение государственного задания и возврату остатков таких субсидий.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2021 г. N 02-06-10/44098
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 23.04.2021 (далее - Запрос) и сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим Департамент считает необходимым сообщить.
Порядок отражения в бюджетном учете доходов по операциям от получения бюджетными и автономными учреждениями субсидий из бюджета определен положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы") и применяемого с 01.01.2019.
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 "О признании в бухгалтерском (бюджетном) учете показателей доходов (расходов) отчетного периода по операциям от получения бюджетными и автономными учреждениями субсидий из бюджета" (далее - Системное письмо) до главных распорядителей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации доведены разъяснения по вопросу отражения операций по предоставлению (получению) субсидий бюджетным и автономным учреждениям.
В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н, и СГС "Доходы" ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием метода начисления.
Признание по методу начисления показателей финансового результата - доходов текущего финансового года по предоставленным субсидиям автономным и бюджетным учреждениям осуществляется на основании информации о выполнении условий предоставления субсидий, оформленной документально Извещением (ф. 0504805) или отчетом о выполнении условий предоставления субсидии.
Информация о выполнении условий предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания оформляется отчетом о выполнении государственного (муниципального) задания. Указанный отчет составляется бюджетным учреждением и представляется своему учредителю в сроки, позволяющие своевременно составить и представить бухгалтерскую отчетность бюджетного учреждения по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям бюджетного учреждения и его учредителя.
Постановлением Правительства Мурманской области от 11.09.2015 N 392-ПП "О формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных областных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания" (далее - Постановление N 392-ПП) предусмотрено формирование предварительного отчета о выполнении государственного задания в части предварительной оценки достижения плановых показателей годового объема оказания государственных услуг за соответствующий финансовый год и отчета о выполнении государственного задания по итогам отчетного года (далее - годовой Отчет).
В рассматриваемом случае операции по закрытию расчетов по предоставленной субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания учреждениям Мурманской области по завершении финансового года корректнее отражать, по мнению Департамента, на основании годового Отчета, формируемого на 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом (за 2020 год - до 15 января 2021 г.).
В случае если согласно годовому Отчету государственное задание выполнено не в полном объеме и в соответствии с правилами предоставления субсидий учреждению необходимо вернуть часть средств в областной бюджет, завершение расчетов по предоставленной субсидии осуществляется при определении суммы восстанавливаемых средств.
Вместе с этим если по годовому Отчету государственное задание выполнено, то завершение расчетов по предоставленной субсидии отражается в отчетном году (операциями событий после отчетной даты) следующими корреспонденциями:
главным распорядителем бюджетных средств (Министерством здравоохранения Мурманской области) - по дебету счета 1 401 20 241 "Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления" в корреспонденции с кредитом счета 1 302 41 732 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями"; по дебету счета 1 302 41 832 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" в корреспонденции с кредитом счета 1 206 41 562 "Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями";
бюджетным (автономным) учреждением - по дебету счета 4 401 40 131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 4 401 10 131 "Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг (работ)".
Порядком определения объема и условий возврата в областной бюджет остатков субсидий, предоставленных государственным бюджетным и автономным учреждениям Мурманской области на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 22.03.2016 N 110-ПП (далее - Постановление N 110-ПП), установлено обеспечение учредителем возврата учреждением в областной бюджет остатков субсидии не позднее 1 апреля текущего года.
Согласно пункту 1.4 Постановления N 110-ПП учредитель по результатам рассмотрения годовых Отчетов, представляемых учреждением в соответствии с Постановлением N 392-ПП, выявляет необходимость возврата учреждением остатка субсидии в областной бюджет.
В случае если по результатам рассмотрения Отчетов по субсидиям показатели расчетов по предоставленным субсидиям (финансового результата (доходов (расходов)), ранее сформированные на основании Извещения (ф. 0504805), подлежат корректировке (уточнению ранее принятых значений), такие корректировки отражаются Учредителем с направлением получателям субсидии - учреждениям Извещения (ф. 0504805), содержащего соответствующие корректирующие бухгалтерские записи.
Бухгалтерские записи по уточнению ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений не являются исправлением ошибки и отражаются бухгалтерскими записями в финансовом году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям:
главным распорядителем бюджетных средств (Министерством здравоохранения Мурманской области) - по дебету счета 1 205 36 562 "Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" в корреспонденции с кредитом счета 1 401 10 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет". При этом на подстатью 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" относятся поступления средств от возврата бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания в объеме, который соответствует показателям государственного (муниципального) задания, которые не были достигнуты (с учетом допустимых (возможных) отклонений), в случае, если государственное (муниципальное) задание является невыполненным;
бюджетным (автономным) учреждением - по дебету счета 4 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 4 303 05 731 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса".
Департамент обращает внимание, что в целях обеспечения эффективности расходования государственных средств учредителю целесообразно рассмотреть вопрос о выявлении необходимости возвратов остатков субсидий учреждениями в кратчайшие от даты представления годового Отчета сроки, позволяющие обеспечить отражение задолженности учреждений по возврату средств в областной бюджет в отчетном периоде финансового года, предоставления субсидии (событиями после отчетной даты).
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
26.05.2021