Вопрос: Руководствуясь положениями Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) "Основные средства" (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н) и "Обесценение активов" (Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 259н), ФГБУ по результатам проведенной инвентаризации имущества по итогам 2017 г. приняло решение о выводе на забалансовые счета Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного учетной политикой, объектов ОС, не приносящих субъекту учета экономических выгод, не имеющих полезного потенциала.
Включается ли в расчет среднегодовой стоимости имущество, ранее обесцененное и выведенное на забалансовые счета (в соответствии с ФСБУ), и облагается ли оно налогом на имущество организаций по соответствующей ставке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21113
Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе рассмотрел письмо от 05.02.2018 о расчете налога на имущество организаций в отношении основных средств, выведенных учреждением на забалансовые счета, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
На основании статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.
Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых для целей бухгалтерского учета как основные средства, а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства").
СГС "Основные средства" применяется при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2018 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2018 года.
В соответствии с пунктом 8 СГС "Основные средства" материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее - объект основных средств) при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (далее - критерии признания объекта основных средств).
Таким образом, материальные ценности, которые не соответствуют критериям активов, не признаются объектами основных средств и до принятия решения об их списании подлежат отражению на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Учитывая изложенное, с 1 января 2018 года такие объекты не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
02.04.2018