Вопрос: О бухгалтерском (бюджетном) учете при передаче учредителю дебиторской задолженности ликвидируемого бюджетного учреждения по ущербу, причиненному в результате хищения имущества неустановленным лицом.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2020 г. N 02-06-10/17163
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 5 февраля 2020 г. о механизме передачи дебиторской задолженности с баланса ликвидируемого государственного учреждения на баланс федерального государственного бюджетного учреждения и сообщает следующее.
Основания и порядок ликвидации некоммерческой организации предусмотрены статьями 61 - 65 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) и статьями 18 - 21 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 61 Гражданского кодекса ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
В соответствии со статьей 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
При этом собственником имущества бюджетного учреждения являются соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (в рассматриваемом случае представителем собственника является Министерство сельского хозяйства Российской Федерации).
Согласно Гражданскому кодексу к имуществу относятся в том числе имущественные права (дебиторская задолженность по причиненному ущербу, требования по возмещению ущерба).
В соответствии с пунктом 3 статьи 62 Гражданского кодекса и статьей 18 Закона N 7-ФЗ учредители (участники) некоммерческой организации (государственного бюджетного учреждения) или орган, принявший решение о ликвидации государственного бюджетного учреждения, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами некоммерческой организации. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой некоммерческой организации выступает в суде.
При этом принятие решения о ликвидации и проведение ликвидации федерального бюджетного учреждения осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 20 Закона N 7-ФЗ при ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели. В случае если использование имущества ликвидируемой некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.
Имущество бюджетного учреждения, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, а также имущество, на которое в соответствии с федеральными законами не может быть обращено взыскание по обязательствам бюджетного учреждения, передается ликвидационной комиссией собственнику соответствующего имущества.
Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации платежи по искам о возмещении ущерба, а также платежи, уплачиваемые при добровольном возмещении ущерба, причиненного государственному или муниципальному имуществу (за исключением имущества, закрепленного за бюджетными (автономными) учреждениями, унитарными предприятиями), подлежат зачислению в бюджеты публично-правовых образований, в собственности которых находится указанное имущество, по нормативу 100 процентов.
Учитывая изложенное, не урегулированная по результатам ликвидационных мероприятий дебиторская задолженность перед ликвидируемым учреждением, по мнению Департамента, подлежит отражению органом, осуществляющим в отношении такого учреждения полномочия учредителя (далее - учредитель).
В настоящее время при ведении бюджетного учета должны применяться положения Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
В соответствии с пунктом 43 СГС "Концептуальные основы" доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).
Согласно пункту 47 СГС "Концептуальные основы" признание объекта бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:
а) соответствие объекта бухгалтерского учета определению, установленному СГС "Концептуальные основы", иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
б) уверенность субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета;
в) возможность оценить стоимость объекта бухгалтерского учета с учетом положений СГС "Концептуальные основы", кроме случаев, установленных иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Принимая во внимание, что объекты бухгалтерского учета, отражаемые при хищении имущества, когда виновное лицо не установлено, имеют прогнозную (ожидаемую) стоимостную величину и у субъекта учета отсутствует уверенность в увеличении будущих экономических выгод (получении денежных средств), признание дохода отчетного периода как объекта бухгалтерского учета согласно СГС "Концептуальные основы" некорректно.
В то же время пункт 68 СГС "Концептуальные основы" предусматривает, что условие достоверности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусматривает возможность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности данных в условных (прогнозных), вероятностных, относительных и иных аналогичных значениях (показателях).
При этом согласно пункту 78 СГС "Концептуальные основы" объекты бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств в связи с этими фактами (операциями, событиями).
Согласно пункту 301 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), счет 40140 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета сумм доходов, начисленных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (в том числе для отражения ожидаемых (возможных) доходов от возмещения ущерба).
Таким образом, величина оценочных значений ожидаемых доходов в сумме причиненного ущерба в результате хищения имущества, по которому числится дебиторская задолженность по неустановленному виновному лицу, подлежит отражению в прогнозных значениях на счете 40140 "Доходы будущих периодов".
Учитывая изложенное, при передаче дебиторской задолженности учредителю одновременно передаются и оценочные значения ожидаемых доходов (показатели счета 40140 "Доходы будущих периодов").
Дополнительно обращаем внимание, что порядок отражения в бюджетном учете, а также в бухгалтерском учете ликвидируемого учреждения, передачи дебиторской задолженности учреждения учредителю (иному правопреемнику в соответствии с правовыми основаниями) определен Федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов (в том числе Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 февраля 2018 г. N 32н), Инструкцией N 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н, и дополнительного нормативного регулирования не требует (порядок передачи оценочных значений ожидаемых доходов аналогичен порядку передачи дебиторской задолженности учреждения).
Директор Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.РОМАНОВ
06.03.2020