Вопрос: Об отражении в бюджетном учете расходов на реконструкцию, ремонт и создание ОС в рамках работ по благоустройству территории.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 января 2023 г. N 02-06-10/6929
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращения от 23.12.2022 (далее - запрос) по вопросу отражения в бюджетном учете отдельных фактов хозяйственной жизни, возникающих при проведении работ по благоустройству (принятию к учету созданных в рамках работ по благоустройству объектов основных средств), и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, однако Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, практики их применения, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент полагает возможным отметить отдельные положения законодательства, регулирующие ведение бюджетного учета.
Общие обязательные требования по ведению бюджетного учета установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, и иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, регулирующими ведение бюджетного учета.
Согласно пункту 36 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации благоустройство территории - это деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленных правилами благоустройства территории муниципального образования, направленная на содержание территории населенных пунктов и расположенных на ней объектов (включая территории общего пользования), на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, на поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории муниципального образования.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 17 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ) на территориях городов федерального значения организация благоустройства и утверждение правил благоустройства относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации.
Согласно статье 45.1 Закона N 131-ФЗ правилами благоустройства регулируются вопросы содержания территорий общего пользования, проектирования, размещения, содержания и восстановления элементов благоустройства. Согласно пункту 38 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации к элементам благоустройства относятся декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, различные виды оборудования и оформления (в том числе малые архитектурные формы, строения и сооружения).
Учитывая изложенное, порядок отражения в учете расходов на благоустройство территории зависит от экономического содержания выполняемых работ, оказываемых услуг (далее - работ по благоустройству), предусмотренных предметом контракта (договора).
Согласно части 2 статьи 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой и графической формах и (или) в форме информационной модели и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта.
В соответствии с пунктом 15 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства"), пунктом 27 Инструкции N 157н затраты на разработку проектно-сметной документации формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, а также увеличивают первоначальную стоимость такого объекта при реконструкции или капитальном ремонте, если в результате реконструкции (капитального ремонта) улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Согласно положениям Инструкции N 157н сформированные вложения на разработку проектно-сметной документации в случае модернизации, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения объекта нефинансового актива (в том числе объекта имущества казны) относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.). В соответствии с пунктом 27 Инструкции N 127н такие вложения (затраты) подлежат отражению на счете 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
В случае когда производимый согласно заключенному договору на благоустройство территории комплекс работ по благоустройству не предусматривает изменений (улучшений) параметров существующего объекта нефинансовых активов (в отношении которого осуществляется благоустройство) и (или) создания объектов, соответствующих критериям признания в бухгалтерском учете нефинансовых активов (например - объектов основных средств), то расходы на разработку проектно-сметной документации по такому комплексу работ, согласно пункту 10.2.6 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 N 209н, отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ с отнесением расходов на финансовый результат текущего года.
Согласно пункту 27 Инструкции N 157н информация о результатах работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)) и в результате которых не созданы объекты, соответствующие критериям признания объектов нефинансовых активов (основных средств), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с СГС "Основные средства" единицей учета основных средств признается объект имущества или совокупность объектов имущества (комплекс), или часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (структурная часть объекта основных средств).
В случае если в рамках производимых работ по благоустройству создаются объекты, соответствующие критериям признания нефинансовых активов (основных средств), такие объекты (элементы благоустройства) подлежат отражению в бухгалтерском учете по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов в качестве отдельных инвентарных объектов в составе нефинансовых активов (пункт 34 Инструкции N 157н).
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
27.01.2023