Вопрос: О бюджетном (бухгалтерском) учете объектов учета аренды по договорам, заключенным на срок более трех лет.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июня 2019 г. N 02-07-10/47994
В связи с письмом от 27.05.2019 по вопросу отражения в бюджетном учете объектов учета аренды по договорам, заключенным на срок более трех лет, Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации и практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии со статьей 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда"), первоначальное признание объекта учета операционной аренды - права пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Статьей 21 СГС "Аренда" предусмотрено, что объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Порядок ведения бюджетного учета регулируется Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды также изложен в Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (СГС "Аренда"), направленных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464.
В соответствии с Инструкцией N 157н для учета объектов учета операционной аренды - прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии с СГС "Аренда", предназначен счет 11100 "Права пользования активами". Права пользования активами учитываются по аналитическому коду группы синтетического счета 40 "Права пользования активами" и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета.
Для сбора информации о начисленной сумме амортизации объектов нефинансовых активов, принятых учреждением к учету, предназначен счет 10400 "Амортизация". Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете, содержащем по объектам операционной аренды (право пользования активами) аналитический код группы синтетического счета 40 и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета, в частности, 9 "Амортизация прав пользования непроизведенными активами".
Правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора последствий изменения оценочных значений установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").
Согласно пункту 6 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" к оценочным значениям относятся значения показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения, в частности, величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
При этом в соответствии с пунктом 23 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" корректировка оценочного значения, отраженного в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности, вследствие изменения допущений, обстоятельств, информации, на основе которых были определены суммовые величины оценочных значений, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики.
Пунктом 23 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" предусмотрено, что изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, а именно:
а) в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;
б) в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую (финансовую) отчетность будущих периодов.
В соответствии с пунктом 26 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности об изменении оценочного значения приводится:
а) описание изменения оценочного значения, повлиявшего на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;
б) описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, следующие за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. В случае когда определить влияние изменения оценочного значения на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности за будущие периоды в денежном (стоимостном) значении не представляется возможным, об этом указывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), кредиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 030224000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" в объеме остаточной стоимости права пользования нефинансовыми активами на отчетную дату, не относится к просроченной кредиторской задолженности и отражается в общеустановленном порядке.
В отношении содержащихся в обращении вопросов нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета соответствующих операций регулируется, в частности, изложенными выше нормативными правовыми актами. В целях реализации Федерального закона от 09.02.2009 N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления" на официальном интернет-сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора" в свободном доступе размещены нормативные правовые акты Минфина России в области бухгалтерского (бюджетного) учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
28.06.2019