Вопрос: О бухучете организациями государственного сектора затрат на замену части ОС при проведении ремонта и начислении амортизации по ОС, принятым к учету до 01.01.2018.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2018 г. N 02-06-10/35540
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент), рассмотрев письмо от 27.04.2018 о разъяснении отдельных положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - Стандарт, СГС "Основные средства"), в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 СГС "Основные средства" балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.
При этом изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях, предусмотренных СГС "Основные средства", а также другими применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, положениями Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н), в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств (пункт 19 СГС "Основные средства").
Следует отметить, что осуществление работ, затраты по которым относятся на увеличение стоимости ОС (достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения объекта или его составной части), возможно как в рамках работ, проводимых при капитальном ремонте, так и в рамках реализации отдельных инвестиционных проектов.
Пунктом 27 СГС "Основные средства" предусмотрено, что, в случае если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, могут включаться в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии, что по итогам таких работ создан результат, который соответствует критериям признания объекта основных средств, предусмотренным пунктом 8 Стандарта.
Учитывая, что обязательным условием признания объекта бухгалтерского учета, отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни является наличие надежных стоимостных оценок, в частности, объекта, заменяемого в результате проведения ремонтных работ, реализация положений абзаца 2 пункта 27 Стандарта, предусматривающего уменьшение стоимости объекта основных средств на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств, возможна только при наличии соответствующих оценок по заменяемой части.
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений пункта 27 в отношении групп основных средств.
В случае когда надежно определить стоимость заменяемого объекта не представляется возможным, а также если в результате такой замены не создан самостоятельный объект, удовлетворяющий критериям актива, уменьшать стоимость ремонтируемого объекта, по мнению Департамента, не следует.
В Методических указаниях по применению СГС "Основные средства", изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2017 года N 02-07-07/84237, указано, что в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.
Учитывая вышеизложенное, по объектам основных средств, принятым к учету до 31 декабря 2017 года, применяются способ и нормы начисления амортизации, определенные в момент принятия объекта основных средств к учету, которые в связи с началом обязательного применения с 1 января 2018 года СГС "Основные средства" не пересматриваются.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
25.05.2018