Вопрос: Об отражении в бухгалтерском учете бюджетного учреждения материальных запасов, в частности питательных смесей для парентерального и энтерального питания, и применении КОСГУ в отношении них.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2021 г. N 02-07-10/15277
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент), рассмотрев запрос от 10.12.2020 по вопросу порядка отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения материальных запасов, сообщает следующее.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим Департамент считает необходимым сообщить.
Единые правила бухгалтерского учета активов, классифицируемых как материальные запасы, определены положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2018 N 256н (далее - СГС "Запасы"), и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Согласно пункту 12 СГС "Запасы" группировка материальных запасов в целях обеспечения их аналитического (управленческого) учета осуществляется в соответствии с положениями документов учетной политики, принятых с учетом положений СГС "Запасы" и других нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с пунктом 117 Инструкции N 157н объекты материальных запасов учитываются на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно пункту 37 Инструкции N 157н и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
- 1 "Лекарственные препараты и медицинские материалы";
- 2 "Продукты питания";
- 3 "Горюче-смазочные материалы";
- 4 "Строительные материалы";
- 5 "Мягкий инвентарь";
- 6 "Прочие материальные запасы";
- 7 "Готовая продукция";
- 8 "Товары";
- 9 "Наценка на товары".
Согласно пункту 118 Инструкции N 157н к аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета "Лекарственные препараты и медицинские материалы" относятся медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях, а к аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета "Продукты питания" - продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
При отнесении материальных запасов на тот или иной счет аналитического учета следует руководствоваться положениями Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (далее - ОКПД 2).
Перечень продукции, относимой к лекарственным препаратам и медицинским изделиям, применяемым в медицинских целях, соответствует, в частности, следующим классам, подклассам, категориям, подкатегориям ОКПД 2:
- классу 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях";
- отдельным подклассам 26.6 "Оборудование для облучения электрическое диагностическое и терапевтическое, применяемое в медицинских целях", 32.5 "Инструменты и оборудование медицинские";
- отдельным категориям, не включенным в вышеуказанные классы и подклассы, 13.20.44.120 "Марля медицинская", 23.52.20.130 "Гипс медицинский", 26.51.51.110 "Термометры";
- отдельным подкатегориям, не включенным в вышеуказанные классы, подклассы и категории, 13.99.19.111 "Вата медицинская гигроскопическая", 17.12.60.112 "Пергамент медицинский", 22.19.60.111 "Перчатки хирургические резиновые", 22.19.60.113 "Перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые".
Перечень продукции, относимой к продуктам питания, соответствует, в частности, следующим классам ОКПД 2:
- 01 "Продукция и услуги сельского хозяйства и охоты" (отдельные подклассы, категории, подкатегории);
- 03 "Рыба и прочая продукция рыболовства и рыбоводства; услуги, связанные с рыболовством и рыбоводством" (отдельные подклассы, категории, подкатегории);
- 10 "Продукты пищевые";
- 11 "Напитки".
На основании изложенного если материальный запас, согласно положениям ОКПД 2, зарегистрирован как медицинский препарат, то аналитический код вида синтетического счета объекта учета - 0 105 01 000. Соответственно, при регистрации материального запаса согласно ОКПД 2 как продукта питания аналитический код вида синтетического счета объекта учета - 0 105 02 000.
Порядок применения классификации операций сектора государственного управления утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н (далее - Порядок N 209н).
В соответствии с положениями пункта 3 Порядка N 209н отражение операций зависит от их экономического содержания.
В соответствии с пунктом 11.4.1 Порядка N 209н на подстатью 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях.
Согласно пункту 11.4.2 Порядка N 209н на подстатью 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) продуктов питания, в том числе продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание, иные продукты питания.
Следует отметить, что Министерством финансов Российской Федерации письмом от 11 декабря 2020 года N 02-08-10/109210 в адрес главных распорядителей средств федерального бюджета направлены системные разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления, в том числе группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ, согласно которым на подстатью:
- 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ следует относить приобретение материальных ценностей, отнесенных, в частности, к классу ОКПД 2 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях";
- 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ следует относить приобретение материальных ценностей, отнесенных, в частности, к классу ОКПД 2 10 "Продукты пищевые".
Таким образом, материальные запасы, в частности:
- питательные смеси для парентерального питания, соответствующие классу ОКПД 2 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях", следует относить на подстатью 341 "Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях" КОСГУ;
- питательные смеси для энтерального питания, а также питательные смеси для детей раннего возраста, соответствующие классу ОКПД 2 10 "Продукты питания", следует относить на подстатью 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
03.03.2021