Вопрос: В настоящее время рассматривается вопрос о заключении концессионных соглашений о создании и эксплуатации общеобразовательных школ (далее - объект КС) в целях включения в государственную программу Российской Федерации "Развитие образования", утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2017 N 1642 (Приложение N 27).
Предполагаемый срок действия концессионного соглашения - восемь лет со дня его заключения. Согласно концессионному соглашению концессионер обязуется обеспечить финансирование, создание и эксплуатацию (техническое обслуживание) объекта КС.
По истечении срока действия концессионного соглашения концессионер обязан передать (вернуть) объект КС концеденту. Такая передача, в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, не признается для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг и, соответственно, не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС). Следовательно, в данном случае концессионер совершает с объектом КС операцию, не облагаемую НДС. Таким образом, с учетом положений пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации при передаче (возврате) концессионером по истечении срока действия концессионного соглашения объекта КС концеденту у концессионера возникает обязанность восстановить ранее возмещенный НДС в бюджет.
С учетом изложенного какова необходимость восстановления НДС у концессионера при передаче (возврате) последним концеденту объекта КС по истечении срока действия концессионного соглашения (восьми лет)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2022 г. N 03-07-11/47909
Департамент налоговой политики рассмотрел указанное письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых концессионером, сообщает.
На основании подпункта 4.1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации не признается реализацией товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Федеральный закон) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Таким образом, операции по передаче концессионером концеденту результатов выполненных строительно-монтажных работ по созданию объекта концессионного соглашения, а также по передаче этого объекта по окончании концессионного соглашения налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 Кодекса.
Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на концессионера. Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
На основании изложенного в случае использования объекта концессионного соглашения для подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в рамках концессионного соглашения, суммы налога, предъявленные концессионеру в процессе создания такого объекта, принимаются концессионером к вычету в общеустановленном порядке, и при передаче концессионером концеденту объекта концессионного соглашения по окончании концессионного соглашения обязанности по восстановлению указанных сумм налога у концессионера не возникает.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
24.05.2022