Вопрос: Об образовании субъекта внутреннего финансового аудита и требованиях к нему.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2022 г. N 02-02-05/9732
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 27 января 2022 г. по вопросу осуществления внутреннего финансового аудита (далее - Обращение) и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерство не уполномочено давать разъяснения законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства.
Кроме того, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных ситуаций.
Вместе с тем Департамент считает возможным высказать мнение по поставленному в письме вопросу.
В соответствии с пунктом 5 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Российской Федерации внутренний финансовый аудит осуществляется главными администраторами (администраторами) бюджетных средств в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита, установленными Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 3 федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита", утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2019 года N 237н (далее - ФС ВФА N 237н), определено, что основанием организации внутреннего финансового аудита является одно из следующих решений об организации внутреннего финансового аудита, которое должен принять руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств:
а) решение об образовании субъекта внутреннего финансового аудита;
б) решение о самостоятельном выполнении руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств действий, направленных на достижение целей осуществления внутреннего финансового аудита, - упрощенное осуществление внутреннего финансового аудита;
в) решение о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита.
При образовании субъекта внутреннего финансового аудита должны соблюдаться принципы, указанные в разделе III федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита", утвержденного приказом Минфина России от 21 ноября 2019 г. N 196н, в том числе принцип функциональной независимости, то есть отсутствие условий, создающих угрозу способности субъекта внутреннего финансового аудита беспристрастно и объективно выполнять свои обязанности.
Согласно пункту 4 ФС ВФА N 237н в целях обеспечения осуществления внутреннего финансового аудита на основе принципа функциональной независимости аудиторские мероприятия организуют и осуществляют должностные лица (работники) субъекта внутреннего финансового аудита, которые:
имеют возможность беспрепятственного осуществления внутреннего финансового аудита (невмешательства в осуществление внутреннего финансового аудита третьих лиц), в том числе подготовить заключение, отразив в нем результаты проведения аудиторского мероприятия;
в течение текущего и отчетного финансового года не принимали участие в организации (обеспечении выполнения), выполнении бюджетных процедур и (или) составляющих эти процедуры операций (действий) по выполнению бюджетных процедур, которые являются объектами внутреннего финансового аудита;
не имеют родства или свойства с субъектами бюджетных процедур;
не имеют конфликта интересов.
В соответствии с полученной информацией и начальник, и все специалисты указанного в Обращении отдела принимают участие в выполнении бюджетных процедур, в этой связи наделение указанных сотрудников полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита приведет к нарушению принципа функциональной независимости.
Кроме того, в соответствии с подпунктом "б" пункта 4 ФС ВФА 237н при исполнении функций по осуществлению внутреннего финансового аудита уполномоченное должностное лицо обязано исключительно и непосредственно подчиняться руководителю главного администратора (администратора) бюджетных средств.
Таким образом, принимая во внимание вышеизложенную информацию, а также необходимость соблюдения требований, указанных в пункте 4 ФС ВФА N 237н, при принятии решения руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств об образовании субъекта внутреннего финансового аудита, полагаем, что должно быть принято решение либо о назначении работника отдела, который не будет принимать участие в выполнении бюджетных процедур (при этом подчиняться непосредственно руководителю Администрации города), либо об установлении отдельной должности субъекта внутреннего финансового аудита вне штата отдела.
Заместитель директора Департамента
С.С.БЫЧКОВ
11.02.2022