Утвержден
постановлением
Коллегии Счетной палаты
Российской Федерации
от 9 февраля 2021 г. N 2ПК
СЧЕТНАЯ ПАЛАТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СТАНДАРТ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА (КОНТРОЛЯ)
СГА 104 "АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ"
(в ред. Постановлений Коллегии
от 18.07.2023 N 9ПК, от 06.09.2024 N 11ПК)
Общие сведения
1. РАЗРАБОТАН Департаментом исследований и методологии аппарата Счетной палаты Российской Федерации.
2. ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ:
3. ВЗАМЕН стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 104 "Аудит эффективности", утвержденного постановлением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. N 4ПК.
1. Общие положения, термины и определения
1.1. Общие положения
1.1.1. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля) СГА 104 "Аудит эффективности" (далее - Стандарт) предназначен для методологического обеспечения реализации полномочий Счетной палаты Российской Федерации (далее - Счетная палата) по осуществлению контрольной и экспертно-аналитической деятельности в виде аудита эффективности <1>.
--------------------------------
<1> Установлены частями 4 и 6 статьи 14 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации".
1.1.2. Положения Стандарта разработаны с учетом положений профессиональных документов ИНТОСАИ для высших органов аудита <2>.
--------------------------------
<2> ISSAI 100 "Основополагающие принципы аудита государственного сектора", ISSAI 300 "Основополагающие принципы аудита достижения результатов", ISSAI 3000 "Стандарт аудита достижения результатов", GUID 3910 "Основные концепции аудита достижения результатов", GUID 3920 "Процесс аудита достижения результатов".
1.1.3. Целью Стандарта является определение общих требований, которые должны выполняться в Счетной палате при организации и применении аудита эффективности.
1.1.4. Задачей Стандарта является определение характеристик, правил и процедур организации и осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности в виде аудита эффективности.
1.1.5. Стандарт предназначен для использования инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты при применении аудита эффективности в ходе контрольной и экспертно-аналитической деятельности, в том числе в рамках выполнения следующих задач Счетной палаты:
1) по организации и осуществлению контроля за эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 41-ФЗ), в том числе:
при оценке влияния внутренних и внешних условий на фактический уровень достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации (пункт 8 части 1 статьи 13 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении эффективности использования средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в рамках последующего контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (часть 1 статьи 20 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении эффективности порядка предоставления и реализации государственных гарантий (пункт 4 статьи 21 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении эффективности порядка размещения средств федерального бюджета в банках и иных кредитных организациях (пункт 5 статьи 21 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении экономности и результативности использования бюджетных средств (абзац второй пункта 2 статьи 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации);
при осуществлении аудита в сфере закупок в части проверки, анализа и оценки информации об эффективности и о результативности расходов на закупки по заключенным и исполненным контрактам (часть 3 статьи 98 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд");
2) по определению эффективности порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами (пункт 3 статьи 5 Федерального закона N 41-ФЗ), в том числе:
при оценке эффективности формирования федеральных и иных ресурсов, управления и распоряжения ими в целях обеспечения социально-экономического развития Российской Федерации (пункт 9 части 1 статьи 13 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении эффективности порядка использования государственных займов и кредитов от кредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц (пункт 3 статьи 21 Федерального закона N 41-ФЗ);
при осуществлении государственного аудита (контроля) эффективности порядка формирования федеральной собственности, управления и распоряжения ею, в том числе акциями (долями в уставном капитале) хозяйственных обществ, принадлежащими Российской Федерации (статья 21.1 Федерального закона N 41-ФЗ);
3) по оценке эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета (пункт 6 статьи 5 Федерального закона N 41-ФЗ), в том числе:
при определении эффективности порядка предоставления средств федерального бюджета иностранным государствам и (или) иностранным юридическим лицам (пункт 6 статьи 21 Федерального закона N 41-ФЗ);
при определении эффективности порядка предоставления бюджетных кредитов из федерального бюджета (пункт 8 статьи 21 Федерального закона N 41-ФЗ).
Положения стандарта могут применяться при проведении Счетной палатой контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, предусматривающих вопросы:
мониторинга и анализа формирования и использования системы целевых показателей исходя из приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации при разработке и реализации документов стратегического планирования Российской Федерации в пределах компетенции Счетной палаты;
аудита систем финансовых расчетов в целях содействия формированию эффективной национальной платежной системы.
1.1.6. Использование в ходе аудита эффективности информации, содержащей сведения, составляющие государственную и иную охраняемую законом тайну, осуществляется в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
1.2. Термины и определения
Для целей Стандарта применяются следующие термины и определения:
эффективность - соотношение между достигнутыми результатами (непосредственными и (или) конечными результатами, итоговыми эффектами) и использованными для их достижения федеральными и иными ресурсами, отражающее экономность и (или) результативность использования федеральных и иных ресурсов;
использование федеральных и иных ресурсов - действия (бездействие) объектов аудита (контроля) в отношении федеральных и иных ресурсов, в том числе по формированию, управлению и распоряжению федеральными и иными ресурсами;
экономность - достижение объектами аудита (контроля) заданных непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов с использованием наименьшего объема федеральных и иных ресурсов;
результативность - достижение объектами аудита (контроля) наилучших непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов с использованием определенного объема федеральных и иных ресурсов;
выгодоприобретатели - группы граждан, организации, публично-правовые образования, потребности которых целенаправленно или непреднамеренно затрагиваются деятельностью объектов аудита (контроля);
непосредственный результат - конкретные продукты (финансовое состояние, события), формируемые (наступающие) вследствие деятельности объектов аудита (контроля) по использованию федеральных и иных ресурсов и возможные для использования выгодоприобретателями. К непосредственным результатам в том числе относятся продукты всех видов деятельности объектов аудита (контроля) по использованию федеральных и иных ресурсов, в том числе материальные ценности (объекты инфраструктуры, оказанные услуги и т.д.) и нематериальные ценности (продукты правотворческой деятельности, интеллектуальные права и т.д.), иные продукты;
конечный результат - совокупность значимых изменений, возникающих у выгодоприобретателей после использования непосредственных результатов;
итоговые эффекты - средне- и долгосрочные социально-экономические изменения. К итоговым эффектам относятся широкомасштабные изменения общегосударственного характера (состояния общества, общественных отношений, экономики и социальной сферы, системы государственного управления и т.д.);
федеральные ресурсы - средства федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральная собственность;
иные ресурсы - ресурсы (за исключением федеральных ресурсов), обеспечивающие социально-экономическое развитие Российской Федерации, в отношении которых Счетная палата в пределах своей компетенции осуществляет внешний государственный аудит (контроль) порядка формирования, управления и распоряжения. К иным ресурсам, в частности, относятся финансовые средства, имущество, трудовые, временные и другие ресурсы, используемые объектами аудита (контроля) для достижения непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов.
2. Содержание и организация аудита эффективности
2.1. Формат проведения аудита эффективности
2.1.1. Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность в виде аудита эффективности осуществляется путем проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в форме последующего аудита (контроля) с учетом особенностей, установленных подразделом 2.6 Стандарта.
2.1.2. Аудит эффективности может применяться при проведении контрольных и экспертно-аналитических мероприятий в целом и в виде отдельных целей мероприятий (далее - цели аудита эффективности).
2.1.3. Проведение контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, направленных на определение, анализ, оценку, проверку или установление эффективности (результативности и (или) экономности) деятельности объектов аудита (контроля), связанной с использованием федеральных и иных ресурсов, осуществляется (в целом или в части отдельных целей аудита эффективности) в соответствии со Стандартом.
2.1.4. При осуществлении аудита эффективности могут применяться такие методы контрольной и экспертно-аналитической деятельности, как ревизия, проверка, анализ, обследование и мониторинг, а также иные методы, предусмотренные стандартами внешнего государственного аудита (контроля).
2.1.5. Организация, проведение и оформление результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий с применением аудита эффективности осуществляются в порядке, установленном стандартами внешнего государственного аудита (контроля) СГА 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия" и СГА 102 "Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий", с учетом особенностей, установленных Стандартом.
2.1.6. Управление качеством контрольных и экспертно-аналитических мероприятий при проведении мероприятий с применением аудита эффективности осуществляется в соответствии со стандартом внешнего государственного аудита (контроля) СГА 107 "Управление качеством контрольных и экспертно-аналитических мероприятий".
2.2. Предмет, задачи и объекты аудита эффективности
2.2.1. Предметом аудита эффективности являются:
актуальные вопросы (проблемы) социально-экономического развития и финансовой системы Российской Федерации, исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и иные вопросы в сфере государственного управления, связанные с деятельностью объектов аудита (контроля) по использованию федеральных и иных ресурсов (далее также - ресурсы) для достижения непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов (далее также - результаты);
деятельность объектов аудита (контроля) по использованию федеральных и иных ресурсов для достижения непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов.
2.2.2. Предмет аудита эффективности определяется при подготовке предложения о включении соответствующего мероприятия в годовой план работы Счетной палаты, конкретизируется в ходе подготовительного этапа проведения контрольного или экспертно-аналитического мероприятия с применением аудита эффективности, его окончательная формулировка включается в утверждаемую программу проведения мероприятия.
2.2.3. В процессе осуществления аудита эффективности в пределах полномочий Счетной палаты исследуются:
федеральные и иные ресурсы;
непосредственные, конечные результаты и (или) итоговые эффекты;
организация и процессы использования федеральных и иных ресурсов для достижения непосредственных, конечных результатов и (или) итоговых эффектов.
2.2.4. Основными задачами аудита эффективности являются:
проведение оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов;
формулирование выводов об эффективности (результативности и (или) экономности) использования федеральных и иных ресурсов и иных выводов;
выявление причин неэффективного (нерезультативного и (или) неэкономного) использования федеральных и иных ресурсов, условий их возникновения, возможностей для повышения эффективности (результативности и (или) экономности) использования федеральных и иных ресурсов;
подготовка и направление в адрес объектов аудита (контроля) и иных заинтересованных органов и организаций требований, предложений (рекомендаций) по повышению эффективности (результативности и (или) экономности) использования федеральных и иных ресурсов, совершенствованию организации и процессов использования федеральных и иных ресурсов;
информирование о результатах аудита эффективности объектов аудита (контроля) и иных заинтересованных органов и организаций.
2.2.5. Объекты аудита (контроля) при проведении аудита эффективности (далее - объекты аудита эффективности) определяются в соответствии со статьей 15 Федерального закона N 41-ФЗ.
2.3. Профессиональная компетентность и навыки
в аудите эффективности
2.3.1. Формирование группы инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты при проведении мероприятий с применением аудита эффективности должно осуществляться с условием, что профессиональные знания, навыки и опыт работы ее членов позволят обеспечить качественное достижение его целей.
2.3.2. Профессиональная компетентность и необходимые навыки для аудита эффективности включают в себя следующие основные знания и навыки:
сбор количественных и качественных данных, проведение количественных, качественных и смешанных исследований;
знание бюджетного законодательства, законодательства о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, законодательства в сфере управления государственной собственностью, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и формирование отчетности, нормативных правовых актов, регулирующих вопросы использования федеральных и иных ресурсов;
знание основ экономики, финансовой системы, менеджмента организаций сектора государственного управления, стратегического управления, международных и российских стандартов управления программами, проектами, процессами, рисками;
другие навыки, определяющиеся спецификой сферы деятельности объекта аудита эффективности.
2.3.3. При необходимости в целях проведения успешного и качественного аудита эффективности могут привлекаться эксперты (внешние эксперты) в порядке, установленном Регламентом Счетной палаты Российской Федерации, с учетом Методических рекомендаций по организации взаимодействия с экспертами и использованию результатов их работы <3>. Необходимость в привлечении экспертов (внешних экспертов) должна быть установлена при планировании мероприятия с применением аудита эффективности или на подготовительном этапе мероприятия.
--------------------------------
<3> Утверждены Коллегией Счетной палаты Российской Федерации от 24 мая 2022 г. N 34К (1559).
2.4. Профессиональное суждение и скептицизм
2.4.1. Профессиональное суждение предполагает формирование мнения в условиях значительного уровня неопределенности на основе имеющихся знаний и опыта и включает
"СГА 104. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Аудит эффективности" (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 09.02.2021 N 2ПК)
