Вопрос: Об отражении в бюджетном учете неучтенных затрат на разработку проектно-сметной документации, являющихся произведенными капитальными вложениями, при принятии к учету объектов строительства.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2023 г. N 02-02-05/45126
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 14.04.2023 по вопросу отражения в бюджетном учете капитальных вложений, произведенных в проектно-сметную документацию, при условии признания в бухгалтерском учете конечным пользователем объекта основных средств, по которому произведены расходы в проектно-сметную документацию (далее - обращение), и сообщает следующее.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, однако Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, практик их применения, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент обращает внимание на следующее.
Общие обязательные требования по ведению бюджетного учета установлены федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), и иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, регулирующими ведение бюджетного учета.
Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 257н (далее - СГС "Основные средства").
В соответствии с пунктом 15 СГС "Основные средства", пунктом 27 Инструкции N 157н затраты на разработку проектно-сметной документации включаются в сумму произведенных капитальных вложений и увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Принимая во внимание информацию, представленную в обращении, при принятии к учету построенных объектов строительства (при формировании балансовой стоимости объекта основных средств) не учтены затраты на разработку проектно-сметной документации, являющиеся фактически произведенными капитальными вложениями, что, по мнению Департамента, следует рассматривать как выявленные ошибки прошлых лет.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет отражаются на счетах, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, с формированием отдельного журнала операций и пояснительной запиской.
Единые требования к порядку исправления ошибок устанавливаются федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика").
В соответствии с пунктом 27 СГС "Учетная политика" ошибкой признаются пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, признается согласно СГС "Учетная политика" ошибкой предшествующего года (ошибкой прошлых лет). Порядок исправления такой ошибки определен пунктом 33 СГС "Учетная политика".
Положениями Инструкции N 157н, Инструкции N 162н для операций исправления ошибок прошлых лет предусмотрены обособленные счета учета. При этом оформление бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода возникновения ошибки (год, предшествующий отчетному, прошлые года) и способа обнаружения ошибки (самостоятельно, по результатам контрольных мероприятий).
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
17.05.2023