Вопрос: Об НДС и отражении в бюджетном учете операций при реализации имущества казны физлицам, не являющимся ИП.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2022 г. N 02-07-10/91943
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение Государственного казенного учреждения от 29.07.2022 об отражении в бюджетном учете органом исполнительной власти операций по реализации имущества казны физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (далее - обращение), и сообщает.
В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент полагает возможным обратить внимание на следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее - государственное имущество), налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, при реализации (передаче) указанного государственного имущества, составляющего государственную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке органами, осуществляющими операции по реализации (передаче) данного имущества (в обращении - орган власти, наделенный полномочиями распоряжения государственным имуществом, расположенным на территории города (далее - уполномоченный орган власти)).
Обращаем внимание, что обязанность перечислить НДС, поступивший при реализации государственного имущества (часть суммы поступившего дохода от реализации государственного имущества), некорректно относить по экономической сущности операций к расходным обязательствам уполномоченного органа власти, исполняемым за счет бюджетных ассигнований, выделяемых из соответствующего бюджета.
В соответствии с пунктом 5 статьи 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации учет операций со средствами, поступающими в соответствии с законодательством Российской Федерации во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), государственных внебюджетных фондов и подлежащими возврату или перечислению в случаях и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 27.03.2020 N 356), производится на лицевых счетах, открываемых им соответственно в Федеральном казначействе, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), органе управления государственным внебюджетным фондом.
Согласно пункту 1 Постановления N 356 перечисление средств, поступивших во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда (далее - получатель бюджетных средств), учтенных на лицевых счетах, открытых получателям бюджетных средств в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, финансовых органах муниципальных образований, органах управления государственным внебюджетным фондом (далее - средства во временном распоряжении, лицевые счета по средствам во временном распоряжении), осуществляется в случаях, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, законами субъекта Российской Федерации, нормативными правовыми актами высших исполнительных органов государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, определяющими основания для поступления средств во временном распоряжении получателям бюджетных средств (далее - правовые акты).
Учитывая изложенное, в случае установления правовыми актами соответствующего субъекта Российской Федерации (в обращении - Республики) норм, предусматривающих право администратора доходов от реализации государственного имущества перечислить в бюджет сумму НДС по реализуемому государственному имуществу, поступившую на лицевой счет по средствам во временном распоряжении от покупателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, суммы НДС подлежат перечислению в общеустановленном порядке в целях исполнения обязательств по уплате налога.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) порядок ведения бюджетного учета и составления и представления бюджетной отчетности для организаций бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации.
Единые требования к ведению бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы устанавливаются в том числе федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 157н, Инструкция N 162н).
Положениями Инструкций N 157н и N 162н предусмотрено отражение операций со средствами, поступившими от физических лиц во временное распоряжение получателей бюджетных средств, на соответствующем счете 1 304 01 00 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение, от физических лиц". При перечислении с лицевого счета по средствам во временном распоряжении суммы НДС по реализуемому государственному имуществу, поступившей от покупателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в доход федерального бюджета в бюджетном учете администратора доходов от реализации государственного имущества отражается корреспонденция по дебету счета КДБ 1 30304 821 "Уменьшение расчетов по налогу на добавленную стоимость" и кредиту соответствующего счета аналитического учета 1 2057X 667 "Уменьшение расчетов по доходам от операций с активами с физическими лицами".
Директор Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.РОМАНОВ
22.09.2022