Вопрос: О составлении отчетности при преобразовании муниципальных образований; о формировании показателей по счетам 140141000 и 140149000; об учете требований учредителя по возврату средств целевых субсидий.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2021 г. N 02-06-10/89703
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 5 октября 2021 г. (далее - Письмо) и сообщает.
По вопросу 1
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) "О бухгалтерском учете" ведение бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляет экономический субъект.
Закон N 402-ФЗ применяется с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации при ведении бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении, представлении, рассмотрении и утверждении бюджетной отчетности.
Пунктами 3 и 4 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), определены понятия "субъект учета" и "субъект отчетности" соответственно.
При этом к субъектам учета и субъектам отчетности не относится публично-правовое образование - образование, наделенное публичными властными полномочиями и выступающее в гражданском обороте в качестве особого субъекта.
Вместе с этим положениями гражданского законодательства определено, что муниципальное образование является собственником муниципального имущества, учредителем муниципальных учреждений.
При преобразовании муниципальных образований, повлекшем изменение собственника муниципального имущества, упразднение органов местного самоуправления, изменение учредителя муниципальных учреждений, иные изменения, приводящие к изменению периметра консолидации при формировании консолидированной отчетности, составление Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (Сведений об изменении остатков валюты баланса консолидированного бюджета (ф. 0503373)) является обязательным.
По вопросу 2
Единая методология бюджетного учета установлена положениями федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н).
Согласно пункту 301 Инструкции N 157н счета учета 40140 "Доходы будущих периодов", 40141 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 40149 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" предназначены для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, с учетом положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 32н (далее - СГС "Доходы").
При этом применение счетов учета 40141 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 40149 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" осуществляется в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт 301 Инструкции N 157н).
Обязательные требования по раскрытию информации в бюджетной отчетности установлены:
федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов;
Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее - Инструкция N 191н).
Порядок формирования консолидированной бюджетной отчетности определен Инструкцией N 191н.
В соответствии с пунктом 23 Инструкции N 191н к консолидируемым позициям бюджетной отчетности относятся:
расчеты по безвозмездной передаче (получению) финансовых (за исключением денежных средств), нефинансовых активов и обязательств между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
расчеты между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по поступлениям (перечислениям) межбюджетных трансфертов и возвратов неиспользованных (восстановленных (возвращенных)) остатков целевых межбюджетных трансфертов;
иные расчеты, приведенные в данном пункте Инструкции N 191н.
Соответственно, при отражении в бюджетном учете указанных в пункте 23 Инструкции N 191н расчетов в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов и (или) показателей признанных (зачисленных) в отчетном периоде по результатам отражения взаимосвязанных операций доходов будущих периодов применение счетов учета 40141 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 40149 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" является обязательным.
Согласно изменениям, внесенным в Инструкцию N 157н приказом Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 198н "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Приказ N 198н), применение новых счетов учета 040141 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 040149 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года" осуществляется при ведении бюджетного учета и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности на 1 января 2021 г.
Учитывая изложенное, формирование показателей по счетам 140141000 "Доходы будущих периодов к признанию в текущем году" и 140149000 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные года", введенным в Единый план счетов бухгалтерского учета Приказом N 198н, необходимо было осуществить с учетом положений учетной политики:
или последним днем 2020 года с целью раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности на 1 января 2021 г. при условии уточнения положений учетной политики субъекта учета на 2020 год согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденному приказом Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 274н;
или межотчетным периодом 2021 года с учетом требований нормативных правовых актов, регулирующих составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы, по раскрытию информации о взаимосвязанных показателях, подлежащих исключению при формировании консолидированной бюджетной отчетности.
По вопросу 3
Согласно пункту 6 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 274н, оценочное значение - рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения.
Учитывая, что изменение оценочных значений не относится к операциям по исправлению ошибок, обособленные счета бюджетного (бухгалтерского) учета, предусмотренные для отражения операций по исправлению ошибок прошлых лет, в указанном случае не применяются.
Для отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете предъявленных в текущем финансовом году требований учредителя к бюджетному (автономному) учреждению по возврату средств целевых субсидий, предоставленных в прошлом отчетном периоде бюджетному (автономному) учреждению, в том числе требований, возникших вследствие рассмотрения отчетов по целевым субсидиям, выявления нецелевого использования целевых субсидий (факта невыполнения условий предоставления субсидий), применяются соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" (учредителем бюджетного (автономного) учреждения), счета 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (бюджетным (автономным) учреждением) в корреспонденции с соответствующими счетами учета финансового результата.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
03.11.2021