Вопрос: Межрегиональным фондом (далее - Фонд) за счет средств субсидии, предоставленной из бюджета субъекта РФ, заключены до 30 сентября 2022 г. договоры подряда с российскими организациями на выполнение СМР по восстановлению объектов недвижимости на территории г. Мариуполя.
На основании пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) условиями договоров уплата налога на добавленную стоимость не была предусмотрена.
В соответствии с п. 2.2 ст. 148 НК РФ налогоплательщик, сведения о котором включены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 5 октября 2022 г. включительно, применяет порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и (или) Херсонской области, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий, в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании заключенного до 5 октября 2022 г. включительно договора с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг) на указанных в абз. 1 настоящего пункта территориях.
Положения указанного пункта применяются при условии документального подтверждения фактического выполнения (оказания) указанных в настоящем пункте работ (услуг).
Действие положений п. 2.2 ст. 148 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 30 сентября 2022 г. (п. 8 ст. 14 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Учитывая изложенное, какова необходимость уплаты НДС при исполнении договоров подряда на выполнение строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории г. Мариуполя, заключенных до 30 сентября 2022 г., при условии, что работы будут завершены, приняты и оплачены в 2023 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125425
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории Донецкой Народной Республики по договору подряда, заключенному с российской организацией до 30 сентября 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса в целях применения НДС установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в том числе на территории Донецкой Народной Республики.
Так, на основании подпункта 3 указанного пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в том числе на территории Донецкой Народной Республики на основании договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контрактам с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенным до 5 октября 2022 года, либо договорам с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенным до 5 октября 2022 года, применяется тот же порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территории Донецкой Народной Республики, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в состав Российской Федерации.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие работы (услуги) не признаются объектом налогообложения НДС.
Таким образом, местом реализации строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости, выполняемых на территории Донецкой Народной Республики российскими налогоплательщиками на основании договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контрактам с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенным до 5 октября 2022 года, либо договорам с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенным до 5 октября 2022 года, в целях применения НДС территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие работы не облагаются НДС независимо от сроков их выполнения.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.12.2022