Вопрос: О применении КОСГУ и о налоге на имущество организаций при осуществлении затрат по благоустройству парка, в том числе если парк учитывается как единый инвентарный объект (инвентарная группа).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 2021 г. N 02-05-10/13814
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент), рассмотрев обращение, сообщает.
Единые правила бухгалтерского учета основных средств определены положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 257н (далее - СГС "Основные средства"), и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Согласно пункту 10 СГС "Основные средства" объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Вместе с этим объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной, по решению субъекта учета могут объединяться в один инвентарный объект (инвентарной группой), признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике с учетом положений Инструкции N 157н.
Положения СГС "Основные средства" применяются при ведении бухгалтерского учета основных средств, если иное не установлено Инструкцией N 157н.
КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ Минфина России от 01.12.2010, которым утверждена Инструкция, имеет номер 157н, а не 157. |
В соответствии с пунктом 46 Инструкции N 157 каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее - инвентарный номер) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (инвентарной группой), присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы, формируемый как совокупность инвентарного номера инвентарной группы и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.
В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), т.е. включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов).
При принятии решения о выборе способа учета объекта основных средств следует руководствоваться положениями пункта 45 Инструкции N 157н, которые предусматривают, что инвентарные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету с учетом группировки объектов основных фондов, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов.
Применение в 2021 году видов расходов классификации расходов бюджетов и классификации операций сектора государственного управления осуществляется в соответствии с приказами Министерства финансов Российской Федерации:
от 6 июня 2019 г. N 85н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (далее - Порядок N 85н);
от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н, КОСГУ).
Согласно Порядку N 85н расходы на оплату договора на благоустройство территории, предусматривающего выполнение работ по расчистке, приобретению расходных материалов, объектов малых форм (фонарей, скамеек, урн и т.д.), работ по их установке и иных работ по благоустройству территории, следует отразить по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" классификации расходов бюджетов.
Обращение не содержит информацию, раскрывающую сущность договоров, заключаемых в рамках благоустройства, в связи с чем однозначно определить коды КОСГУ, необходимые для отражения операций, не представляется возможным. В этой связи полагаем необходимым отметить следующее.
В соответствии с Порядком N 209н операции по приобретению объектов нефинансовых активов отражаются по подстатьям КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию. Так, например, операции по оплате договоров на:
приобретение строительных материалов (в целях обеспечения работ, не связанных со строительством объектов (например, приобретение песка, щебенки, плитки для устройства дорожек в парке)) следует отражать по подстатье 344 "Увеличение стоимости строительных материалов" КОСГУ;
приобретение объектов наружного освещения (фонарей), скамеек, урн и т.п. (далее - Объекты) с учетом стоимости их установки (если таковая осуществляется поставщиком исходя из условий договора на их приобретение) следует отразить по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Порядком N 209н также предусмотрено, что операции по созданию объектов, относящихся к основным средствам, из материалов исполнителя отражаются по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств". В этой связи в случае признания результата работ (парка) для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (инвентарной группой) операции по оплате договора, предметом которого является выполнение комплекса работ по обустройству парка, следует отразить по:
статье 310 "Увеличение стоимости основных средств", в случае если обеспечение выполнения работ строительными материалами и Объектами осуществляет исполнитель;
подстатье 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений", в случае если обеспечение выполнения работ строительными материалами и Объектами осуществляет заказчик.
В силу статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами налогообложения для российских организаций признаются:
- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как среднегодовая стоимость имущества);
- недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 374 НК РФ установлено, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций.
На основании статей 130 и 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, водные и воздушные суда и иные объекты, подлежащие государственной регистрации или государственному учету. При этом определено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом, регистрация прав на которое не требуется, например машины и оборудование, наземные транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и иные объекты.
Кроме того, согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) под объектом капитального строительства понимаются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (статьи 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).
В то же время согласно статье 135 ГК РФ по общему правилу вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежностью), следует судьбе главной вещи.
По мнению Росреестра (письмо от 20.10.2020 N 11-9273-АБ/20), оборудование, которое неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, с момента присоединения к соответствующей недвижимости становится ее составной частью, при этом это оборудование не может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта недвижимости.
С учетом изложенного полагаем, что затраты по благоустройству городского парка (в частности, выкорчевка деревьев, отсыпка территории, укладка плитки, приобретение материалов - песка, брусчатки, щебня, плитки, малых архитектурных форм - фонарей, скамеек, урн и т.д.) не являются объектом обложения налогом на имущество организаций.
Одновременно Департамент просит запросы, связанные с выполнением функций должностного лица органа или учреждения, оформлять надлежащим образом (на бланке организации, с подписью лица, на то уполномоченного).
Директор Департамента
С.В.РОМАНОВ
25.02.2021