Вопрос: О бухгалтерском (бюджетном) учете при предоставлении бюджетному учреждению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по оказанию медицинской помощи.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 августа 2022 г. N 02-06-10/85832
Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо федерального государственного бюджетного учреждения (далее - Письмо) и сообщает.
В соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, бухгалтерский учет ведется организациями бюджетной сферы методом начисления, согласно которому результаты операций признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций, денежные средства (или их эквиваленты).
При этом пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрена норма о недопущении пропусков или изъятий при регистрации в регистрах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета, в том числе обязательств и фактов хозяйственной жизни, их изменяющих.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются бюджетные ассигнования на предоставление субсидий бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания (далее - субсидии).
Предоставление субсидии органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя (далее - Учредитель), осуществляется согласно бюджетному законодательству в соответствии с соглашениями (договорами) о предоставлении субсидий, заключаемыми между Учредителем и бюджетным учреждением (далее - Соглашение).
КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Приказ Минфина России N 32н имеет дату 27.02.2018, а не 2.02.2018. |
При этом федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы"), устанавливает обязанность субъекта учета признавать доходы от субсидий на дату возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов, то есть на дату заключения Соглашения между Учредителем и бюджетным учреждением.
Отражение указанных операций в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в качестве доходов будущих периодов осуществляется на дату возникновения права на их получение (метод начисления) в соответствии с Соглашением следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 4 20531 561 и кредит счета 4 40140 131.
Признание по методу начисления показателей финансового результата доходов (расходов) текущего отчетного периода по операциям от предоставления субсидии осуществляется на основании Отчета о выполнении государственного (муниципального) задания (далее - Отчет) и (или) Извещения (ф. 0504805), формируемого в целях отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов по методу начисления (формирования расчетов по предоставленным (полученным) субсидиям для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (информации о результатах использования субсидий)), в случае отсутствия на дату формирования бюджетным учреждением бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчета о выполнении государственного (муниципального) задания.
При этом формирование и представление Извещения (ф. 0504805) в целях отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности по методу начисления не отменяют обязанность представления предусмотренного Соглашением Отчета о выполнении государственного (муниципального) задания.
КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду форма 0504805, утвержденная Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, а не форма 504805. |
В бухгалтерском учете по итогам рассмотрения Отчетов о выполнении государственного (муниципального) задания, представленных за отчетный период в случае установления расхождений показателей расчетов по субсидии, отраженных согласно представленным ранее Извещениям (ф. 504805), такие показатели могут корректироваться согласно утвержденным Отчетам. При этом уточнение указанных оценочных значений расчетов по субсидии на выполнение государственного задания ошибкой не является.
В соответствии с Положением о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.2015 N 640 "О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений, имеет право предусмотреть представление отчета о выполнении государственного (муниципального) задания в части, касающейся показателей объема оказания государственных услуг (выполнения работ), на иную дату (ежемесячно, ежеквартально).
В соответствии с информацией, изложенной в Письме, а также дополнительно направленной в Департамент в рабочем порядке (Соглашение, государственное задание), Учреждение представляет Учредителю ежеквартально промежуточный Отчет - не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в части оказания высокотехнологичной медицинской помощи, специализированной медицинской помощи, медицинской помощи, оказываемой в рамках клинической апробации, заготовки, хранения, транспортировки и обеспечения безопасности донорской крови и ее компонентов, работ по забору, переработке, хранению, транспортировке и обеспечению безопасности гемопоэтических стволовых клеток в целях их трансплантации.
СГС "Доходы" устанавливает единые требования по признанию в бухгалтерском учете доходов, включая доходы от субсидий.
В соответствии с пунктом 54 СГС "Доходы" доходы будущих периодов от субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода по мере исполнения государственного (муниципального) задания.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 16 СГС "Концептуальные основы" ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется в денежном измерении (стоимостном выражении) с использованием метода начисления, а также принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (равномерного распределения доходов и расходов на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся).
Учитывая изложенное, по мере исполнения государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение ежеквартально на основании согласованного с Учредителем промежуточного Отчета и (или) Извещения (ф. 0504805) признает в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода ранее признанные доходы будущих периодов от субсидий (дебет счета 4 40140 131 и кредит счета 4 40110 131).
Обращаем внимание, что отражение в бюджетном учете Учредителя, предоставившего субсидию на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, расходов текущего отчетного периода в размере перечисленных денежных средств (произведенных кассовых расходов бюджета) без учета объема обязательств, принятых бюджетным учреждением в целях достижения выполнения им государственного (муниципального) задания, не соответствует положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного учета.
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
и финансовой отчетности
в государственном секторе
С.В.СИВЕЦ
26.08.2022